Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС в 2021 году: условия применения и порядок расчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
Товары на забалансовых счетах
Аналогичная ситуация с вычетом НДС по товарам, которые учитываются на забалансовых счетах. Минфин выступает против этого, аргументируя тем, что при этом не исполняется одно из условий вычета из статьи 171 НК РФ. А именно, раз товар учитывается на забалансовом счете, значит, у организации право собственности на него отсутствует. Следовательно, она не может распоряжаться этим товаром по своему усмотрению, в том числе использоваться его в облагаемой НДС деятельности.
Однако судами отказы в вычете только лишь на том основании, что товары учитываются на забалансовом счете, признавались незаконными. Арбитры указывали, что НК РФ никак не соотносит тип счета, на котором учитываются товары, с правом вычета НДС (постановление АС Уральского округа от 19.11.15 № Ф09-7998/15). Так что шансы побороться за вычет в суде в указанной ситуации есть, однако опять же стоит соотносить налоговую выгоду и судебные издержки.
Кто может применять вычеты по НДС
Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.
Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.
Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:
Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.
Рассмотрим условия подробнее.
Что такое передаваемый налоговый вычет по ндс
НК РФ Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Суммы НДС, предъявленные (уплаченные) в период применения ЕНВД по товарам, не использованным до 01.01.2021, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (ФЗ от 23.11.2020 N 373-ФЗ).
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
(в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 21.07.2014 N 238-ФЗ, от 30.03.2016 N 72-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
(см. текст в предыдущей редакции)
3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 4 настоящего пункта;
(пп. 3 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ; в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) рекламных и маркетинговых услуг, приобретаемых для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации.
(пп. 4 введен Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
2.1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, при наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы налога и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму налога, иностранной организации. Сведения о таких иностранных организациях (наименование, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет и дата постановки на учет в налоговых органах) размещаются на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
(п. 2.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
2.2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и (или) уплаченные им в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса либо при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в случае, если приобретенные товары и (или) товары, произведенные с использованием указанных товаров (работ, услуг), предназначены для дальнейшей передачи на безвозмездной основе в собственность Российской Федерации для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.
(п. 2.2 введен Федеральным законом от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
С 01.01.2022 в п. 2.3 ст. 171 вносятся изменения (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). См. будущую редакцию.
2.3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущества на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе имущества на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления в отношении имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно передаваемого медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
(п. 2.3 введен Федеральным законом от 08.06.2020 N 172-ФЗ)
3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6, 6.1 и 6.2 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 27.11.2017 N 335-ФЗ, от 29.09.2019 N 324-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 03.08.2018 N 302-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой либо исчислил налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3.1 статьи 166 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 4.1 введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 341-ФЗ; в ред. Федерального закона от 20.07.2020 N 220-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2, 3 и 8 статьи 161 настоящего Кодекса, а также на налоговых агентов, указанных в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса.
Как принять НДС к вычету
Каждый налогоплательщик-покупатель вправе уменьшить начисленный налог на добавленную стоимость на сумму «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Это право ему предоставлено в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ. При этом в соответствии с данной статьей вычетам подлежат суммы налога, которые были (п. 2 ст. 171 НК РФ):
Следует учесть, что право на вычет НДС отсутствует, если:
Условия принятия НДС к вычету
Для того чтобы воспользоваться правом на вычет по НДС, необходимо соблюсти ряд требований, прописанных в п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ:
ВАЖНО! Еще одним из требований по отношению к импортируемым товарам является наличие расчетных документов, которые подтверждают факт оплаты НДС при ввозе в РФ.
Когда можно предъявить вычет по НДС
Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия. Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.
Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.
Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.
Налоговые вычеты по НДС
Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара. Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права. Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.
Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.
Условиями для налогового вычета по НДС выступают:
- Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
- К учету приняты работы, имущества и права;
- Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
- Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
- НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.
Отражение НДС к вычету в книге покупок
Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:
- Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
- Бланки строгой отчетности и их копии;
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.
Первичная документация, которая подтверждает право на вычет НДС
На товар, услугу или работу должна быть оформлена первичная документация с отдельно прописанным НДС: счет-фактура, УПД (универсальный передаточный документ) и пр. Эти документы должны быть заполнены без ошибок и в соответствии с законодательством НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ). Также в п. 2 ст. 169 НК РФ прописано следующие: если счет-фактура будет выписан с нарушением правил, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, то НДС к вычету принят не будет. Поэтому работники налоговой службы проявляют особый интерес к счетам-фактурам, которые предоставляет покупатель.
Обратите внимание! Вам не могут отказать в вычете, если в первичной документации есть ошибки, которые не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования ресурсов, их стоимости, налоговой ставки и суммы НДС. Данная информация изложена в в п. 2 ст. 169 НК РФ.
Порядок применения налоговых вычетов
Все входные счета-фактуры (УПД) вносятся в Книгу покупок и продаж.
Все суммы, по которым можно исчислить НДС, прописываются в декларации, предоставляемой в электронном виде в ИФНС.
Налоговая служба может провести камеральную проверку и на ее основании принять НДС к вычету или отклонить. Также налоговый инспектор может значительно уменьшить сумму вычета. В данном случае разница должна быть возвращена в бюджет или может быть зачтена в счет предстоящих платежей.
НДС – самый сложный налог. Мы изложили основные моменты применения налоговых вычетов. Но в Налоговом кодексе РФ указано большое количество нестандартных ситуаций со ссылками на ряд статей, в которых НДС можно принять к вычету. К тому же требования постоянно меняются и дополняются.
Какие суммы НДС к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
ПРИМЕР 1
Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.
Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.
Напомним, что не платят НДС фирмы:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
- использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).
ПРИМЕР 2
Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.
3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.
Это, например, такие операции:
- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
- безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Выяснение безопасных вычетов регионально
Российские органы налогообложения самостоятельно выявляют #1 форму НДС. Благодаря ей осуществляется вычисление региональной допустимой доли вычета, в том числе и доли по РФ. 1 — НДС находится на официальных региональных сайтах ФНС.
Приемлемые доли вычета НДС в 2016 году:
- СПБ – 91,40 %;
- МСК — 90,40 %;
- По Московской области – 90,40 %;
- По Иркутской области – 87,70 %;
- По Ленинградской области – 80,10 %;
- По Красноярскому краю – 80,90 %;
- По Ярославской области – 87,20 %;
- По Владимирской области – 86,10 %.
Правильный и выгодный перенос вычета по НДС
Окончательные требования на вычет по НДС завершены в первом квартальном отчёте 2016 года, но полученная продукция не реализовывалась, а, значит, не имеется зачисленного НДС. ООО «Медведь» находится на ОСНО, производит оптовую скупку и продажу. В феврале 2016 года предприятие получает крупное количество продукции к продаже. Сумма всей продукции составляет 118 т.р. ( в том числе и НДС 180 т. р.). Продукция установлена на учёт, присутствует счёт-фактура от продавца-поставщика с отделенной суммой НДС. В первом квартале ООО «Медведь» не реализовывало продукцию и не проводило никаких действий, которые облагаются НДС, а значит вычет входного НДС 180 т. р. переносится на второй квартал 2016 года.
В апреле 2016 года ООО выполнило выгрузку товаров на 1 млн. 534 т. р., в том числе НДС 234 т. р. НДС, принятый в феврале того же года, был поставлен на вычет.
В бухучете были совершены такие проводки:
В первом квартале 2016 г.:
Д-т 41 К-т 60 1 млн. р. (зачисленный в документах продукт);
Д-т 19 К-т 60 180 т. р. (зачислен документально НДС по продуктам).
Во втором квартале 2016 г.:
- Д-т 62 К-т 90 субсчет «ВЫРУЧКА» 1млн. 534 т. р. (продукция была реализована покупателю);
- Д-т 90 субсчет «НДС» К-т 68 Субсчет «РАСЧЕТЫ ПО НДС» 234 т. . (зачислен НДС с денежных средств от продажи продукции);
- Д-т 90 субсчет «СЕБЕСТОИМОСТЬ» К-т 411 млн р. (произведено списание себестоимости реализованной продукции);
- Д-т 68 субсчет «РАСЧЕТЫ НДС» К-т 19 180 т руб. (осуществлены вычеты НДС по продукции, оприходованной за 1 квартал).
Что уменьшают налоговые вычеты по НДС?
Налоговые вычеты уменьшают исходящий НДС. То есть в бюджет нужно заплатить разницу между исходящим и входящим НДС. Рассмотрим на примере.
Представим, что мы купили строительные материалы у поставщика, чтобы реализовать их в розницу. Ставка налога по таким товарам – 20 %. Мы оплатили поставщику стоимость самих материалов – 200 000 руб. и выделенный НДС – 40 000 руб. Всего потратили 240 000 руб.
Позже мы продали эти материалы, но в целях получения прибыли подняли на них цену до 300 000 руб. Теперь продавцом выступаем мы, значит, тоже обязаны начислить НДС на эту реализацию – 60 000 руб. В общей сложности от покупателя получили 360 000 руб.
По этой реализации НДС:
- входящий – 40 000 руб.;
- исходящий – 60 000 руб.
Мы оплатили входящий НДС при оплате счета поставщика, когда покупали материалы. И обязаны отдать в бюджет исходящий НДС, который начислили сами при продаже товаров. Фактически получится, что за одни и те же материалы платим дважды. Но чтобы такого не было, законодатель разрешил нам вычесть входящий НДС из суммы исходящего. Полученная разница подлежит уплате в бюджет. Восстановленного НДС в нашем случае нет.
Рассчитаем НДС к уплате в бюджет по формуле вычета НДС из суммы исходящего налога: 60 000 руб. — 40 000 руб. + 0 руб. = 20 000 руб.
Процесс уменьшения исходящего налога на сумму входного называют вычетом НДС или принятием НДС к вычету. По сути, если поставщик и покупатель применяют общий режим налогообложения, т. е. являются плательщиками НДС, то начисление НДС идет от поставщика к поставщику по цепочке. И каждый из них делает у себя вычет входящего налога. Но когда в этой цепочке появляется поставщик, который не платит налог (например, упрощенец), происходит ее разрыв.
Если бы мы купили те самые материалы у предпринимателя, применяющего УСН, то принять налог к вычету бы не смогли. Упрощенец не может выставить НДС, потому что не платит его. Согласно ст. 346.11, лица, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС и все совершенные ими операции освобождаются от такого налога. Счет от упрощенца будет без налога. Допустим, мы оплатили ему стоимость материалов – 200 000 руб. Получив эти деньги, он считает их своим доходом. НДС не платит.
Далее мы перепродаем купленные материалы по цене 300 000 руб. Но поскольку применяем общую систему налогообложения, то обязаны на свою реализацию начислить НДС. Поэтому покупателю выставляем счет-фактуру общей стоимостью 360 000 руб., где:
- стоимость материалов – 300 000 руб.;
- начисленный НДС – 60 000 руб.
Порядок применения налоговых вычетов
Порядку применения налоговых вычетов по НДС посвящена ст. 172 НК РФ, в которой указано, что для вычета налога кроме счетов-фактур в некоторых случаях нужны документы, подтверждающие оплату сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, или другие документы в случаях, предусмотренных пп. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ. Отдельно остановимся на наиболее распространенных аспектах ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в случае возврата или отказа от товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ) производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
НДС, восстановленный акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному как вклад в уставный капитал, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ подлежит вычету после принятия на учет имущества (п. 8 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычет налога, исчисленного покупателем при изменении в сторону увеличения стоимости и/или объема отгруженных товаров, на основании п. 13 ст. 171 НК РФ проводится по корректировочным счетам-фактурам, если есть документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости или объема (договор, соглашение или иная другая первичка).
Рассмотрим более подробно условия вычета НДС с аванса (п. 12 ст. 172 НК РФ).