Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ООО «Альфа» было создано в начале 2022 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.

Отчётность по налогу на прибыль

С периодичностью авансовых платежей связана и частота подачи декларации по налогу на прибыль. Если авансовые платежи считаются 1 раз в квартал или ежемесячно с поквартальной доплатой, то налоговая декларация подаётся 4 раза в год — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Подавать отчёты по авансовым платежам нужно до 28 числа следующего после окончания квартала месяца, то есть в тот же срок, что и производить уплату налога. Отчёт за год сдаётся до 28 марта следующего года.

При уплате ежемесячных платежей по фактической прибыли отчёты подаются каждый месяц. Крайний срок подачи — 28 число следующего месяца. Важный нюанс при заполнении декларации — отражать в ней нужно суммы, которые были начислены. При этом не имеет значения, полностью ли они были уплачены или нет.

Итак, мы рассмотрели все возможные варианты расчёта и уплаты авансов по налогу на прибыль. Если доходы компании меньше установленного лимита, то применяется самый простой метод поквартального расчёта. При приближении к предельной величине дохода надо заранее подать в ФНС уведомление о расчете ежемесячных авансов, исходя из фактической прибыли, поскольку такой метод проще и выгоднее.

Исключения для бюджетников

Российские бюджетные учреждения имеют значительные преимущества в авансировании по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2022 года таким организациям. Чиновники определили, что все организации бюджетного или автономного типа вправе перечислять аванс один раз в квартал. Причем общая сумма дохода за предшествующие четыре квартала не имеет никакого значения.

Если бюджетное учреждение — это театр, библиотека, музей или концертная организация, то такие субъекты вправе перечислять налоги по прибыли только один раз в год по итогам налогового периода. То есть театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от исчисления и уплаты ежеквартальных и ежемесячных авансов.

А вот казенным учреждениям повезло меньше. Если организация казенного типа обязана уплачивать ННПО, то периодичность перечислений по этому налоговому обязательству определяется по общим принципам. То есть в зависимости от общей суммы дохода, полученной в предшествующих четырех кварталах.

Пример расчета аванса по налогу на прибыль

Приведем пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для юридических лиц.

Казенное учреждение «Механический завод» — на ОСНО. Налогооблагаемая база за 9 месяцев — 100 000 000 рублей. Сумма авансов, уплаченных за 9 месяцев, — 13 500 000 рублей. Сумма прибыли за 6 месяцев составляла 60 000 000 рублей.

Считаем общую сумму: АПотч.пр. = 100 000 000 × 20% = 20 000 000 рублей.

Исчисляем АП к уп. = 20 000 000 — 13 500 000 = 6 500 000 рублей.

Следовательно, КУ «Механический завод» обязано перечислить в ИФНС авансирование за 3-й квартал в сумме 6 500 000 рублей.

Кроме того, необходимо рассчитать ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые предприятием за 4-й квартал.

Считаем сумму налога на прибыль за 3-й квартал: 100 000 000 × 20% — 60 000 000 × 20% = 8 000 000 рублей.

Ежемесячный авансовый платеж в 4-м квартале: 1/3 × 8 000 000 = 2 666 667 рублей.

Ежемесячный авансовый платеж в 1-м квартале следующего года равен перечислениям в октябре-декабре, то есть тоже 2 666 667 рублей.

Как рассчитать сумму налога?

Налог на прибыль относится к прямым, то есть таким, которые прямо уплачиваются в бюджет государства налогоплательщиком (косвенные налоги обычно косвенным образом уплачивает потребитель: например, НДС). Прибылью организаций, с которой рассчитывается данный налог, является разница между доходами и расходами. Регулированию этого вопроса посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики расплачиваются с государством в форме авансовых платежей с определенной периодичностью. Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно понимать, как рассчитывается сумма налога в целом.

Обязанность по внесению платежей авансом возникает только тогда, когда есть база для их расчета — прибыль. Для разных категорий налогоплательщиков прибыль будет основываться на разных категориях доходов и расходов.

Доходы — это любая выручка предприятия (по основному и второстепенным видам деятельности). В рамках налоговых требований они учитываются без сумм НДС и акциза. Задекларированы могут быть только те доходы, которые имеют документальное подтверждение. Некоторые из них при расчете ежемесячных авансовых отчислений в казну можно не учитывать. Их довольно много, и все они перечислены в статье 251 НК.

Расходы — реализационные и внереализационные затраты, которые вы можете подтвердить документально. К первой группе относятся расходы на формирование фонда оплаты труда работников, на закупку сырья и т.д.

Ко второй группе — например, расходы на судебные и арбитражные споры. Здесь точно так же есть категории, не подпадающие под учет в целях налогообложения: это начисление дивидендов, выплаты по кредитам и займам, взносы в уставный капитал.

Вы как налогоплательщик должны будете определить налоговую базу самостоятельно. Дату признания доходов и расходов для этого можно устанавливать двумя методами: методом начисления и кассовым. По методу начисления дата признания дохода или расхода никак не связывается с датой фактического поступления денежных средств, в отличие от кассового метода.

Сумма налога, подлежащая уплате, будет зависеть не только от прибыли, но и от налоговой ставки. Основная ставка — 20%. Она снижается для:

• резидентов особых или специальных экономических зон;
• предпринимателей, участвующих в региональных проектах по инвестициям;
• предпринимателей-резидентов зон опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток.

В зависимости от того, в какой сфере задействована организация, выделяют еще специальные налоговые ставки. Они применяются к:

• банкам;
• страховщикам;
• негосударственным пенсионным фондам;
• участникам рынка ценных бумаг;
• клиринговым организациям;
• иностранным фирмам и некоторым другим.

Плательщики налога на прибыль в 2022 году

Плательщиками налога на прибыль являются:

• российские компании;
• иностранные компании, которые получают доходы в РФ и работают через постоянные представительства.

Также налог на прибыль удерживают налоговые агенты — с доходов иностранных компаний, не открывавших в РФ представительств. К примеру, этими налоговыми агентами являются:

• российские юрлица;
• ИП.

Налог на прибыль не уплачивают:

• налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН, т.к. они уплачивают другие налоги;
• резиденты «Сколково», поскольку их прибыль освобождена от налогообложения.

Комментарий к Ст. 286 НК РФ

Организация по своему выбору может уплачивать авансовые платежи:

а) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно

в рамках этого квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 286

Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК

РФ;

б) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). При этом

внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются (п. 3 ст. 286 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

в) которые исчисляются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). В соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в данном случае порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.

Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.

Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:

АПм = Няф — Ня,

где АПм — авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта; Няф — суммарный налог на прибыль за январь и февраль; Ня — налог на прибыль, уплаченный по итогам января.

Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам предыдущего года. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь — декабрь и январь — ноябрь. Обратите внимание, что налог за прошлый год надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.

Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.

Прежде всего это касается фирм, чья выручка за 4 предыдущих квартала не превысила 10 000 000

руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:

— бюджетники;

— постоянные представительства иностранных организаций;

— некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;

— участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности; — инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

В соответствии с п. 8 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налоговых) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.

Комментарий к Ст. 286 Налогового кодекса

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему установлен статьями 286, 287 НК РФ.

Исчисленные в соответствии со статьей 286 НК РФ суммы авансовых платежей, а также сумма налога на прибыль организаций распределяются по обособленным подразделениям и уплачиваются в бюджет налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 288 НК РФ.

Это указано в письме Минфина России от 19.07.2010 N 03-03-06/2/126.

Сумма налога уплачивается по итогам налогового периода (пункт 1 статьи 55, пункт 1 статьи 285 НК РФ). В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. НК РФ предусматривает три возможных способа их уплаты:

— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Такой способ на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ используют все организации, за исключением применяющих порядок, установленный абзацем 7 пункта 2, пунктом 3 статьи 286 НК РФ;

— по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот порядок установлен пунктом 3 статьи 286 НК РФ, и его могут использовать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

— по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Данный порядок могут применять любые организации, которые своевременно уведомили об этом налоговый орган.

Таким образом, абзацем 7 пункта 2 статьи 286 НК РФ предусмотрена возможность налогоплательщиков перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. При этом исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (абзац 8 пункта 2 статьи 286 НК РФ).

Как указано в письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/501, глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Вместе с тем на налоговые органы возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов (пункт 1 статьи 30 НК РФ), в связи с чем они должны обладать полнотой информации, необходимой для осуществления такого контроля, включая применяемый налогоплательщиком порядок исчисления и уплаты авансовых платежей.

Учитывая изложенное, для правильного учета налоговых обязательств налогоплательщику целесообразно направить в налоговую инспекцию сообщение о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме.

Кроме того, порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций должен быть отражен в учетной политике организации на очередной налоговый период.

Внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 3 статьи 286 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, вступившими в силу с 01.01.2011, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем десяти миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

Учитывая изложенное, если у ООО доходы от реализации за I, II, III и IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн. руб. за каждый квартал (то есть сумма строк 010 листа 02, 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн. руб.), то с I квартала 2011 г. оно должно уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Аналогичные разъяснения приведены в письме ФНС России от 11.02.2011 N КЕ-4-3/2151.

До 01.01.2011 предельная сумма доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, при которой организация уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода ��о налогу на прибыль, должна была не превышать в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Следует учитывать также письмо ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46.

Как указали налоговые органы, НК РФ не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.

При этом НК РФ не устанавливает для налогоплательщика обязанности по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении им порядка уплаты авансовых платежей налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ. Вместе с тем налогоплательщик в изложенном в письме случае вправе сообщить налоговому органу об изменении им порядка уплаты авансовых платежей для исключения вопросов о причине неуплаты в I квартале 2010 г. ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных налоговой декларации за 9 месяцев 2009 г.

Внимание!

При применении пункта 4 статьи 286 НК РФ необходимо иметь в виду следующее.

Поскольку Российская Федерация (эмитент облигаций) является публично-правовым образованием и не отвечает определению организации для целей НК РФ, Российская Федерация не может являться налоговым агентом для целей удержания налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов по облигациям у источника выплаты. Кроме того, лица, участвующие в процессе перевода процентов по облигациям (включая Министерство финансов Российской Федерации, любой банк, производящий платежи от имени эмитента облигаций, любого фискального агента в отношении облигаций, любого платежного агента в отношении облигаций и любую депозитарную организацию в отношении облигаций вне зависимости от того, являются ли они налоговыми резидентами Российской Федерации), не считаются лицами, выплачивающими доход в виде процентов по облигациям, и, соответственно, не могут быть признаны налоговыми агентами для целей удержания налога с доходов в виде процентов по облигациям у источника выплаты.

Таким образом, статус эмитента облигаций является исчерпывающим основанием, в соответствии с которым в Российской Федерации не удерживается налог у источника выплаты с доходов в виде процентов по облигациям, получаемых иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства.

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.10.2010 N 03-04-08/2-211, а также от 16.04.2010 N 03-00-08/61, направленном в адрес ФНС России.

Внимание!

Авансовые платежи по налогу на прибыль отражаются в учете следующим образом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартальные платежи) начисляются проводкой: Д 99 К 68. Перечисление квартальных и ежемесячных авансовых платежей отражается проводкой Д 68 К 51.

Отражать в учете начисление ежемесячных авансовых платежей не обязательно, в учете отражается только перечисление ежемесячных авансовых платежей. Дело в том, что квартальные авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода и поэтому их следует начислять. А ежемесячные авансовые платежи не связаны с фактическим результатом и на наш взгляд их начисление не обязательно.

На условиях вышеуказанного примера, в учете отражаются авансовые платежи:

1) В первом квартале налогоплательщик уплатил ежемесячные авансовые платежи: январь 70 тыс. рублей, февраль 70 тыс рублей, март 70 тыс. рублей.

70 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в январе, феврале и марте

2) По итогам квартала квартальный авансовый платеж составил 240 тыс. рублей. Уплате в бюджет подлежит 30 тыс. рублей.

240 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-й квартал

30 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-й квартал

3) Во втором квартале ежемесячные авансовые платежи составили: апрель 80 тыс. рублей, май 80 тыс. рублей, июнь 80 тыс. рублей.

80 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансовых платежей в апреле, мае и июне

4) По итогам Полугодия квартальный авансовый платеж (нарастающим итогом с начала года) составил 500 тыс. рублей.

Подлежит уплате в бюджет сумма 20 тыс. рублей (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.).

260 тыс. Д 99 К 68 — начислен авансовый платеж за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс.)

20 тыс. Д 68 К 51 — перечисление авансового платежа за 1-е полугодие (500 тыс. — 240 тыс. — 240 тыс.)

Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами

Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.

Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.

Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.

Возврат переплаты по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает по нескольким причинам. Бывает, что в конце года финансовый результат получается неожиданно убыточным. Наконец, не исключена бухгалтерская ошибка. В итоге сумма авансовых платежей больше, чем реальные обязательства перед бюджетом.

Есть два пути решения этой проблемы: зачет на будущий период и возврат переплаченных средств.

На обе операции действует срок давности – 3 года.

По запросу ИФНС выдает справку о расчетах с бюджетом. Сверку проводить не обязательно: будет достаточно, если сумма переплаты совпадает. Решение принимается в течение нескольких дней. Если оно положительное, Федеральное казначейство по поручению ФНС вернет средства.

Зачет переплаты оформляется проводкой Дт 68 (субсчет «расчеты по налогам») – Кт 68 («учет налога на прибыль» на зачтенную сумму).

Таблица 4. Показатели подраздела 1.2 раздела 1 декларации ООО «Альфа» за полугодие 2010 года

(руб.)

 Показатели 

Код строки

 Сумма 

 В федеральный бюджет 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 1-му сроку (28 июля) 

120

 4 000 
 (12 000 x 1/3) 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 2-му сроку (30 августа) 

130

 4 000 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 3-му сроку (28 сентября) 

140

 4 000 

 В бюджет субъекта РФ 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 1-му сроку (28 июля) 

220

 36 000 
 (108 000 x 1/3) 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 2-му сроку (30 августа) 

230

 36 000 

Сумма ежемесячного авансового платежа 
по 3-му сроку (28 сентября) 

240

 36 000 

Отметим, что у вновь созданной организации потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль может появиться только по окончании квартала, в котором осуществлена ее государственная регистрация.

Порядок исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей из фактически полученной прибыли

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Об этом говорится в абз. 7 и 8 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Примечание. Налогоплательщик не должен ежегодно уведомлять налоговый орган о том, что остается на той или иной системе уплаты авансовых платежей, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли:

• уплачивает авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ);
• представляет налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Декларацию по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период указанный налогоплательщик заполняет в том же порядке, что и при уплате квартальных авансовых платежей.

Уведомление о переходе на уплату авансов по фактической прибыли

Чтобы воспользоваться правом на изменение порядка уплаты авансов по налогу на прибыль, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Никакой специальной обязательной формы для такого уведомления налоговым законодательством не предусмотрено. Уведомление разрешается представить в свободной форме. Также можно воспользоваться рекомендованной формой уведомления, представленной в письме ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

В уведомлении указывают наименование, реквизиты организации-налогоплательщика, ее контактный номер телефона и сообщают о том, что она реализует свое право, гарантированное ей в соответствии с п. 2.2. ст. 286 НК РФ, на изменение порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей. Также в уведомлении обязательно необходимо указать отчетный период (3 месяца, 4 месяца, 5 месяцев и т.д.), начиная с которого организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли.

Уведомление подписывается руководителем организации-налогоплательщика и представляется в налоговую инспекцию одним из нижеследующих способов:

• на личном приеме в налоговой инспекции;
• через уполномоченного представителя;
• почтовым отправлением;
• в электронной форме по ТКС.

Расчет авансов по налогу на прибыль

Для того, чтобы правильно рассчитать сумму, необходимо выбрать вариант:

При первом варианте доход можно определить, как разницу между реальными доходами и расходами за прошедший месяц, учитывая налоговую ставку. Для этого вида аванса:

• Аванс за первый месяц года равен налогу, полученному от прибыли за него;
• Аванс за первый и второй месяца – это налог за оба месяца минус аванс за первый месяц.
• По такому же алгоритму рассчитывается аванс за все остальные месяца.

При втором варианте аванс считается ежемесячными платежами:

• При расчете первого квартала аванс будет равен сумме прошлого квартала;
• Второй квартал – это одна треть от суммы первого квартала;
• Третий квартал – это одна треть от разницы между авансом за полгода и первым кварталом;
• Четвертый квартал – это одна треть от разницы между авансами за 9 и 6 квартал.

Похожие записи:

• Какие льготы малоимущим семьям в 2023 году Кемеровская область
• Какие документы нужны чтоб подать на алименты после развода
• Оличие в обязанностях специалиста и ведущего по тендерам