Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проводим проверку достоверности показателей форм бюджетной отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2017 год.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Контрольные соотношения по Балансу и Отчету об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности
-----------------------------------------T---T----------------------------¬
¦Баланс государственного (муниципального)¦ ¦ Отчет об исполнении ¦
¦ учреждения (ф. 0503730) ¦ ¦ учреждением плана его ¦
¦ ¦ ¦ финансово-хозяйственной ¦
¦ ¦ ¦ деятельности (ф. 0503737) ¦
L----------------------------------------- L-----------------------------
¦ ¦
¦/ ¦/
-----------------------------------------¬ -----------------------------¬
¦+ Стр. 171 "Денежные средства на лицевых¦ ¦Стр. 700 "Изменение остатков¦
¦счетах в органе казначейства ¦ ¦ средств" со знаком "минус" ¦
¦(020111000)" ¦ L----------------------------+
¦+ стр. 172 "Денежные средства в органе ¦ ¦
¦казначейства в пути (020113000)" ¦ -----------------------------+
¦+ стр. 173 "Денежные средства на счетах ¦ ¦ Гр. 9 "Итого исполнено ¦
¦в кредитной организации (020121000)" ¦ ¦ плановых назначений" ¦
¦+ стр. 174 "Денежные средства в ¦ L----------------------------+
¦кредитной организации в пути ¦ ¦
¦(020123000)" ¦ ¦
¦+ стр. 176 "Денежные средства в ¦ ¦
¦иностранной валюте на счетах в кредитной¦ ¦
¦организации (020127000)" ¦ ¦
¦+ стр. 177 "Денежные средства в кассе ¦ ¦
¦(020134000)" ¦ ¦
¦+ стр. 179 "Денежные средства, ¦ -----------------------------+
¦размещенные на депозиты в кредитной ¦ ¦ Код вида финансового ¦
¦организации (020122000)" ¦ ¦ обеспечения ¦
L--------------------------T-------------- L----------------------------+
¦ ¦
+-------------¬ -----------------------------+
¦ ¦ ¦ 5 - "Субсидии на иные цели"¦
¦Гр. 7 - гр. 3¦ = +----------------------------+
¦ ¦ ¦ 6 - "Бюджетные инвестиции" ¦
+-------------- L----------------------------+
¦ ¦
+-------------¬ -----------------------------+
¦ ¦ ¦ 2 - "Приносящая доход ¦
¦ ¦ ¦ деятельность (собственные ¦
¦ ¦ ¦ доходы учреждения)" ¦
¦ ¦ +----------------------------+
¦ ¦ ¦ 4 - "Субсидии на выполнение¦
¦Гр. 8 - гр. 4¦ = ¦ государственного ¦
¦ ¦ ¦ (муниципального) задания" ¦
¦ ¦ +----------------------------+
¦ ¦ ¦ 7 - "Средства по ¦
¦ ¦ ¦ обязательному медицинскому ¦
¦ ¦ ¦ страхованию" ¦
L-------------- L-----------------------------
Рис. 4
Таким образом, в статье рассмотрено методическое обоснование возникновения контрольных соотношений показателей форм бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений.
Пример заполнения бухгалтерского баланса
Сначала надо определить, имело ли место это расхождение по итогам первого полугодия (т.е. разделить год на полугодия и сформировать по ним данные). Если такого расхождения в итоговых сальдо по этим субсчетам в первом полугодии не было, то дальше рассматривается только второе полугодие.
Случайных или намеренных искажений строк бухгалтерского баланса можно избежать, если хорошо налажена система внутреннего контроля.
Код 2210 — оборот по дебету счета 90. В этой строке запишем коммерческие расходы (счет 44) ООО «Флаги», которые составили 1 500 тыс. руб.
Результат такого сопоставления в горизонтальном анализе выражается в процентах и показывает, во сколько раз или на сколько процентов сравниваемый показатель больше (меньше) базисного.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.
Анализ бухгалтерского баланса имеет практическое значение, если его показатели достоверны. Используя показатели баланса, можно провести подробный анализ развития предприятия и адекватно оценить его финансовое положение в отчетном периоде по сравнению с предыдущими периодами. Такую возможность дает сопоставление активов и пассивов баланса в динамике.
Логическая взаимосвязь обусловлена принципом двойной записи. Суть ее состоит во взаимном дополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.
Полезно начать анализ баланса с изменения размера собственного капитала (раздел III баланса «Капитал и резервы»). Это позволит сразу увидеть тенденцию за отчетный период. Если она не совпадает с логикой развития бизнеса за период – возможны ошибки.
ПРАВО НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА ИСТРЕБОВАНИЕ ПОЯСНЕНИЙ.
Прежде чем рассматривать по существу вопрос о расхождении сумм доходов, указанных в декларации при УСНО, и данных бухгалтерской отчетности за 2020 год, ответим на вопрос, имеет ли право налоговый орган истребовать какие либо пояснения в анализируемом случае. В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при получении декларации по «упрощенному» налогу проводит ее камеральную проверку. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, которые содержатся в документах, имеющихся у налогового органа, и получены им в ходе налогового контроля, то налоговый орган вправе истребовать пояснения относительно данного факта. В рассматриваемом случае расхождение выявлено между декларацией по «упрощенному» налогу и бухгалтерской отчетностью организации, что является основанием для истребования пояснений у налогоплательщика. Об обнаружении ошибки или несоответствия налоговый орган сообщает налогоплательщику и требует представить необходимые пояснения или внести исправления в налоговую декларацию.
Обратите внимание:
Срок для выполнения данного требования – пять рабочих дней со дня получения требования. Может ли налогоплательщик вместе с пояснениями дополнительно представить другие документы, подтверждающие его позицию? Да, он вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Представитель налогового органа обязан рассмотреть все представленные налогоплательщиком документы. И если после этого рассмотрения или в случае, когда налогоплательщик не представит пояснений, налоговый инспектор установит факт совершения правонарушения, он составит акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.Из приведенных норм следует, что действующим налоговым законодательством налоговым органам предоставлено право истребовать у «упрощенца» пояснения в отношении представленной декларации при УСНО, если будут выявлены ошибки или несоответствия между данными декларации и другими имеющимися у налоговиков документами (например, годовой бухгалтерской отчетностью). Рекомендуем представить пояснения в установленный срок (пять рабочих дней), иначе будет составлен акт о правонарушении на основании тех данных, которые есть у налогового органа. Да и этим дело может не закончиться: если расхождения масштабные, то налоговики могут инициировать и выездную налоговую проверку.Кроме истребования пояснений, налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений, если сочтет, что требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Для этого налогоплательщику будет направлено уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
СОПОСТАВИМОСТЬ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Проверка сопоставимости пересекающихся контрольных показателей строк бухгалтерской отчетности позволяет удостовериться, что все отчеты составлены правильно.
Важный момент: контрольные показатели, действующие в 2021 г., выложены в открытом доступе для всех налогоплательщиков на официальном сайте ФНС. Сопоставимость отдельных показателей отражена в табл. 1.
| Таблица 1. Сопоставимость основных показателей бухгалтерской отчетности | ||
| Бухгалтерский баланс | Отчет о финансовых результатах | |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — значение на конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — значение на конец отчетного периода |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» | Разница между графами «На 31 декабря предыдущего года» и «На конец отчетного периода» | Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — значение на конец отчетного периода |
| Бухгалтерский баланс | Отчет о движении денежных средств | |
| II. Оборотные активы | ||
| Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — графа «На начало отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного периода» | Равенство строк | Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» |
| Строка 1250 — графа «На конец отчетного период» и графа «На конец предыдущего периода» | Разница стр. 1250 на конец отчетного периода и на конец предыдущего периода | Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» |
| Бухгалтерский баланс | Отчет об изменениях капитала | |
| III. Капитал и резервы | ||
| Строка 1300 «Итого по разделу III» — графа «На 31 декабря отчетного года» | Равенство строк | Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года», графа «Итого» |
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
Баланс и отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Анализ статей бухгалтерского баланса показывает:
- объем активов, их соотношение, источники финансирования;
- статьи, которые изменяются опережающими темпами, и как это влияет на структуру баланса;
- долю запасов и дебиторской задолженности;
- величину собственных средств, степень зависимости компании от заемных ресурсов;
- распределение кредитов по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные);
- уровень задолженности перед бюджетом, банками и сотрудниками.
Существует несколько способов анализа:
- горизонтальный;
- вертикальный;
- трендовый;
- факторный;
- финансовые коэффициенты.
Так как учетные документы должны отображать реальную картину деятельности предприятия, между ними должна быть взаимная связь. К тому же, легко прослеживаться.
Баланс и отчетность финансовых итогов должны быть одинаковыми. Графы и столбцы баланса и отчетности финансовых результатов также должны быть взаимосвязаны.
В главных документах отчетности бухгалтерии должны совпадать такие сведения:
- прибыль, которая нераспределена (такие же данные должны присутствовать и в отчете, касающемся изменений капитала);
- задолженность по дебету и кредиту в начале и конце отчетного года;
- данные о капитале и запасах;
- вложения различного характера – денежные, прибыльные;
- резервный капитал.
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Плановая инвентаризация
Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчёт, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчётности.
Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.
Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.
Этапы инвентаризации:
- создается инвентаризационная комиссия
- получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств
- у материально ответственных лиц берутся расписки
- готовятся инвентаризационные описи (акты)
- проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств
- результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются
- результаты инвентаризации отражаются в учёте
Сначала нужно установить соответствие между балансом и фин. отчетом:
- Строка 1250 баланса на завершение года равна показателю строки 4500 (остаток денег на завершение года) отчета.
- Строка 1250 на завершение года равна значению строки 4450 (остаток денег на начало года).
- Значение строки 1250 на завершение года равно значению строки 4400.
- Строка 4500 (графа 3) равна стр. 1250 (графа 4).
Затем нужно установить равенство между балансом и отчетом о капитале:
- Строка 1310 баланса соответствует стр. 3100 отчета.
- Строка 1300 (результаты третьего раздела «Капитал») на завершение года равна значению «Итого» по стр. 3300.
- Строка 1300 на завершение года соответствует строке 3310 и стр. «Итого» 3320.
- Строка 1320 (графа 6) равна строке 3100 (графа 4).
Устанавливается наличие логических связок между отчетом о финансовых итогах и отчетом о капитале:
- Строка 2400 соответствует строке 3311 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итого» (сокращение капитала за счет убытка).
- Строка 2400 равна строке 3211 «Итого» (повышение чистой прибыли) и строке 3221 «Итоги» (сокращение капитала за счет убытка).
Потом сравниваются значения баланса и отчета о финансовых итогах:
- Строка 1370 на завершение года соответствует строке 2600 за текущий год.
Связи между балансом и отчетом о прибыли:
- Строка 1370 (графа 4) соответствует строке 2400 (графа 4).
- Строка 1180 (разница между сведениями граф 4 и 5) соответствует строке 2450 (графа 4).
Требуется также сравнить баланс и пояснения к нему:
- Строка 1110 (НМА, графа 5) равна строка 5100 (графы 4 и 5).
После проведения полной проверки можно сдавать отчетность.
Финансовые результаты и изменения капитала
Ниже приведены контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности в 2021 году по основным годовым отчетам.
| Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности за 2017 год: таблица № 3 | |
| Отчет о фин. результатах | Отчет об изменениях капитала |
| Cтрока 2400 «За отчетный год» | Строка 3311 «Итого» минус строка 3321 «Итого» |
| Строка 2400 «За предыдущий год» | Строка 3211 «Итого» минус строка 3221 «Итого» |
Организации, которые являются лицами юридического типа, должны предоставлять финансовую отчетность. Формируется она на основе сведений аналитического и синтетического учета.
Особенности взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность включает в себя ряд показателей, по которым можно определить результаты деятельности фирмы. Между этими значениями есть взаимоувязки. Представляют собой они логические связи между показателями.
Взаимоувязки представляют собой или равенство значений, или их соответствие друг другу. Наличие их может устанавливаться как самим бухгалтером, так и представителями налоговой. Необходимы они для этих целей:
- Контроль над достоверностью сведений.
- Полнота информации, присутствующей в отчетности.
- Обнаружение несостыковок, ошибок и их ликвидация.
- Углубленное понимание бухгалтерской отчетности.
- Установление правильности заполнения бумаг.
Если представители налоговой не обнаружат увязок, это может повлечь за собой организацию камеральных или выездных проверок. Они могут замедлить работу фирмы. То есть проверять отчетность выгодно, прежде всего, представителям компании. Это позволит предупредить проблемы и конфликты с налоговиками в дальнейшем.
Если бухгалтер будет составлять отчетность в соответствии с правилами, то в ней будут присутствовать взаимоувязки. Их основная функция – установление достоверности изложенной информации. Отчетность должна быть такой, чтобы ее пользователь мог понять все изложенные сведения, «прочитать» документ.
ВАЖНО! Контроль над правильностью оформления – это заключительный этап составления отчетности. Он обеспечивает не только исключение допущенных ошибок, но и получение дополнительных сведений, расширенный анализ.
Взаимоувязки между формами бухгалтерской отчетности
|
Бухгалтерский баланс |
Отчет о движении денежных средств |
|
стр. 270 гр. 3 |
стр. 130 гр. 3 |
|
стр. 270 гр. 4 |
стр. 120 гр. 3 |
*Следует заметить, что проверить правильность заполнения отчета о прибылях и убытках в соответствии с бухгалтерским балансом можно и в годовой бухгалтерской отчетности. Т.е существует и взаимоувязка между Отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом для годовой бухгалтерской отчетности.
Данные строки 210 по гр. 3 Отчета о прибылях и убытках показывают, сколько чистой прибыли (чистого убытка) организация заработала за отчетный год.
Разность показателей по графам 3 и 4 стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса в годовой бухгалтерской отчетности должна равняться показателю стр. 210 гр. 3 Отчета о прибылях и убытках. Исключение составляют случаи, когда при исправлении ошибок прошлых лет корректируется остаток чистой прибыли (убытка) на конец года, предшествующего отчетному.