Операции, не являющиеся реализацией

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Операции, не являющиеся реализацией». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.

Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.

С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.

Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.

После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.

Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.

Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.

Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе «Получил». Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.

Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по одному договору (указание ЦБ РФ N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Плательщики НДС:

1. Плательщики внутреннего НДС:

• Организации: Российские юридические лица; Иностранные юридические лица; Международные организации (красный крест, ОБСЕ); Филиалы и представительства международных организаций и иностранных юридических лиц, работающих на территории РФ.

• ИП: Физические лица без образования юридического лица; Фермерские хозяйства.

1. Плательщики «ввозного» НДС:

• Лица, связанные с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ.

Не обязаны уплачивать НДС организации и ИП:

1. Применяющие УСН;

2. Применяющие ЕНВД;

3. Применяющие систему налогообложения для с\х товаропроизводителей (ЕСХН);

4. Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

5. Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со статьей 145.1 участники проекта «Сколково» (только для плательщиков внутреннего НДС).

Организации и ИП могут применять 145 статью, уведомив при этом налоговые органы.

Не имеют права на освобождение:

1. Организации, реализующие подакцизные товары;

2. Лица, связанные с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ

Освобождение от обязанностей по уплате НДС означает право:

1. Не уплачивать НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 последовательных календарных месяцев»

2. Не представлять декларации по НДС в налоговые органы.

От обязанностей налогоплательщика могут быть освобождены организации и ИП, у которых общая сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн. рублей без учета НДС. При подсчете общей суммы выручки учитываются:

• Выручка от реализации облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%) и необлагаемых товаров, работ и услуг как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами;

• Выручка от реализации ТРУ, местом реализации которых не признается территория РФ.

В сумме выручки не учитываются:

• Выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД;

• Суммы, связанные с расчетами по оплате ТРУ, в частности санкции за неисполнение партнерами контрактов, предусматривающих переход права собственности на товары;

• Суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок ТРУ;

• Доход от игорного бизнеса.

Документами, подтверждающими право на освобождение, являются:

1. Уведомление об использовании права на освобождение;

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

3. Выписка из книги продаж;

4. Выписка из книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций (для ИП);

5. Копия журнала полученных и выставленных счетов фактур.

Освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Организация может обратиться за налоговым освобождением до 20 числа следующего месяца (за 3 месяцами).

По истечении периода освобождения необходимо представить в налоговый орган сведения, подтверждающие, что выручка за каждые 3 последовательных месяца периода освобождения не превышала 2 млн. рублей.

Не образуют объекта обложения НДС операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

При применении данной нормы споры возникают редко. На наш взгляд, промышленным предприятиям небезынтересно будет Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 N 09АП-806/2009. Суд рассматривал спор по поводу претензий налоговиков к организации, получившей премию порядка 20 млн руб. за выполнение объемов закупки в течение квартала. По мнению чиновников, такая премия является платой за услугу по сбыту товаров, поэтому образует объект обложения НДС.

Из текста судебного акта видно, что согласно договору поставщик обязуется выплачивать покупателю ежеквартальную премию за выполнение объемов закупки в течение отчетного квартала. Расчет премии осуществляется в процентах от стоимости товара, приобретенного покупателем за отчетный квартал, на основании представленного покупателем сводного отчета о закупках.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что выплата премии зависит только от достижения определенного объема закупок. Выполнения иных условий для получения премии по договору и дополнительному соглашению не требуется. Следовательно, выплата премии не связана с возникновением у покупателя встречного обязательства передать поставщику товары, выполнить для него работы или оказать услуги. Вместе с тем выплата денежных средств как операция, связанная с обращением российской валюты, также не признается реализацией товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача участнику имущества в пределах первоначального взноса

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не является реализацией.

В силу ст. 23 Закона об ООО общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с соответствующим требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, или в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества выплатить действительную стоимость оплаченной части доли.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основная трудность состоит в том, что слова «в пределах первоначального взноса» можно трактовать по-разному.

Во-первых, можно посчитать, что законодатель имел в виду определенную сумму. В таком случае, если, например, общество «А» внесло в уставный капитал «В» 100 руб., а имущества получило на 120 руб., то с разницы в 20 руб. необходимо уплатить налог (Письмо УМНС по г. Москве от 10.02.2004 N 24-11/08018).

Второй подход предполагает, что в пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ речь идет о действительной стоимости доли.

К сведению: согласно п. 2 ст. 14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Правовое регулирование валютных операций

Регулирование валютных операций осуществляется в соответствии с принципами, определенными в ст. 3 закона № 173-ФЗ «О валютном госрегулировании и контроле».

Среди них можно выделить следующие:

1. невмешательство госорганов в валютные операции, совершаемые нерезидентами и резидентами, без наличия веских оснований;
2. установление приоритетности за экономическими способами при реализации валютного регулирования;
3. одновекторность развития как внутренней, так и внешней валютной политики России;
4. единая политика в госрегулировании и контроле валютных операций;
5. госзащита прав и интересов субъектов при их совершении.

Нормативно-правовые акты, регулирующие совершение валютных операций, — это:

• Закон о валютном госрегулировании и контроле от 10.12.2003 № 173-ФЗ ;
• международные соглашения РФ;
• опубликованные акты госрегулятора и иные законодательные акты, дополняющие или уточняющие нормы действия указанных выше закона и международных договоров.

Регуляторами, в полномочиях которых прописан в том числе и контроль за проведением валютных операций, являются Центробанк и Правительство РФ (ст. 5 закона № 173-ФЗ).

Классификация валютных операций

Исходя из положений действующего валютного закона классификация валютных операций может быть проведена по различным критериям.

По объекту можно выделить операции с российской валютой, иностранной валютой, российскими и иностранными ценными бумагами.

По субъекту операций их можно разделить на операции между:

• валютными резидентами,
• нерезидентами,
• валютными резидентами и нерезидентами.

Также валютные операции можно классифицировать:

• По срокам выполнения. Валютные операции можно разделить на капитальные валютные операции, текущие и кассовые валютные операции.
• В зависимости от субъектов, принимающих участие в валютных операциях. Валютные операции могут совершаться резидентами и нерезидентами.
• Валютные операции могут иметь различное назначение и быть направлены на достижение разных целей. К примеру, валютные операции могут совершаться в интересах клиентов или в собственных интересах.
• В соответствии с особенностями ведения бухгалтерского учета и характером валютных операций валютные операции можно разделить на активные операции и пассивные операции.

Также валютные операции могут быть классифицированы по характеру сделки.

В этом случае можно выделить:

• операции с валютой по банковскому валютному счету клиента банка;
• осуществление экспортно-импортных операций;
• торговлю иностранной валютой;
• приобретение инвалюты страной;
• операции по кредитованию на международном уровне.

Также можно выделить конверсионные операции с валютой, осуществляемые с целью обмена одной инвалюты на другую с учетом разницы курсов, например торговля Forex.

Объект налогообложения по НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

Реализация на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

В целях главы 21 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Правда, только в том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.

Напомним: при расчете налога на прибыль доходы уменьшают только те расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. То есть затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Также объект налогообложения по НДС возникает в случае передачи структурным подразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налогом облагаются лишь те работы, которые выполнены силами налогоплательщика. Работы же, выполненные подрядчиками, налоговую базу по строительству не увеличивают. Это разъяснено в письме МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16.

Под ввозом понимается фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами. Такое определение приведено в подпункте 8 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ.

Если говорить об операциях, которые не признаются объектом налогообложения, то нам снова необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ.

Недобросовестность налогоплательщика

Налоговый кодекс РФ не содержит ни самого термина «недобросовестность», ни, соответственно, его определения. В Постановлении от 12.10.2006 № 53 Пленум ВАС РФ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды, а также критерии признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, необоснованной. ВАС РФ разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Кроме того, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В судебных решениях указывается, что недобросовестными признаются те налогоплательщики, которые стремятся уклониться от надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 № 8300/06 по делу № А21-9656/04-С1 суд признал налоговую выгоду необоснованной, поскольку доказаны согласованность действий общества и его поставщиков по «формальному приобретению» товара и создание схемы незаконного возмещения налога из бюджета. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.05.2006 по делу № А55-12502/2005-3 суд указал, что недобросовестными являются лица, которые стремятся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом. Аналогичные выводы содержат:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2006 № Ф08-2441/2006-1175А по делу № А53-26150/2005-С6-48, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2006 № Ф08-2366/2006-1149А по делу № А32-6339/2005-56/309.

Возвращаясь к рассмотрению обстоятельств и процессов, способных стать причиной уменьшения количественного показателя ТМЦ, можно сгруппировать наиболее распространенные из них в отдельную таблицу.

Причина	Пояснение
Усушка, потеря влаги	Не применяется для товаров в герметичной упаковке
Утруска, распыление	Актуально при ревизии сыпучих продуктов с мелкой фракцией
Крошение	Учитывается как при рубке замороженного мяса или рыбы, так и для кондитерских изделий, покрытых обсыпкой
Таяние, утечка	Насыщение тары характерной выделяющейся жидкостью, а также утеря клеточного сока в процессе размораживания
Разлив	Издержки, связанные с перемещением жидкостей между тарами, а также при торговле в розлив
Бой	Рассчитывается для стеклотары

Налог на добавленную стоимость (НДС)

• Федеральный закон от 22.04.2020 N 121-ФЗ

  «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

• Федеральный закон от 05.02.2018 N 16-ФЗ

  «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в целях совершенствования правового регулирования предоставления гостиничных услуг и классификации объектов туристской индустрии»

• Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ (ред. от 27.11.2017)

  «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Все документы >>>

• Федеральный закон от 29.11.2021 N 384-ФЗ (ред. от 28.01.2022)

  «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2022 году»

• Федеральный закон от 01.07.2011 N 170-ФЗ (ред. от 30.12.2021)

  «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

• Федеральный закон от 11.07.2011 N 200-ФЗ (ред. от 30.12.2021)

  «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

Все документы >>>

• Указ Президента РФ от 03.04.2002 N 311

  «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации по вопросам налогообложения»

• Указ Президента РФ от 05.12.2001 N 1408

  «О признании утратившими силу Указов Президента Российской Федерации в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

• Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию

  «О бюджетной политике на 2002 год»

Все документы >>>

3.1. Классификация доходов организации 3.2. Выручка от продаж и факторы, влияющие на ее размер 3.3. Планирование выручки от продаж, методы планирования 3.4. Распределение выручки Выводы Вопросы для самопроверки Библиография Распределение входного НДС по ОС для облагаемых и не облагаемых налогом операций Продавец при получении оплаты в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан в течение пяти рабочих дней выставить авансовый счет-фактуру. Авансовый счет-фактура не выставляется, если: аванс получен в счет будущей поставки товаров длительного производственного цикла; аванс получен в счет будущей поставки товаров, облагаемых по ставке 0 %. Выставленный авансовый счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж. Сумму полученного аванса продавцу нужно отразить в налоговой декларации по НДС в графе 3 строки 070 раздела 3, а сумму исчисленного НДС по авансу — в графе 5. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с авансовых платежей, продавец вправе принять к вычету. При этом продавец должен выставить отгрузочный счет-фактуру. При регистрации отгрузочного счета-фактуры в книге продаж продавец может воспользоваться правом на вычет и отразить авансовый счет-фактуру в книге покупок. В графе «Наименование товаров» при выставлении счета-фактуры следует правильно указывать информацию о товарах, чтобы можно было идентифицировать поставку товара. В авансовом счете-фактуре следует указывать, что это предоплата за товар. Договор поставки (договор выполнения работ или оказания услуг) должен содержать условия о перечислении предоплаты, ее размере и сроках поставки товара (выполнения работ, оказания услуг). Суммы НДС с авансов, принимаемые к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), нужно указать в графе 3 строки 170 раздела 3 декларации. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) отражается по строке 010 (020) в графе 3 раздела 3, а сумма НДС — в графе 5. Рассмотрим эту сделку со стороны продавца и покупателя. Компания составляет или получает корректировочный счет-фактуру на уменьшение, если изменилась цена, количество товара или товар частично вернули. Что учитывать, оформляя корректировочный счет-фактуру: Нужно согласие сторон на изменение стоимости. Оформить его можно в виде допсоглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) или первичным документом (например, актом об установленном расхождении). Корректировочный счет-фактура выписывается для определенного исходного счета-фактуры. Можно создать один корректировочный счет-фактуру для нескольких исходных счетов-фактур одного контрагента. Такой документ называется «Единый корректировочный счет-фактура». Корректировочный счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней с даты подписания документа об изменении стоимости по счету-фактуре, в том числе из-за изменения цены или количества (объема) отгруженных товаров. Если стороны договорились об изменениях до того, как продавец выставил отгрузочный счет-фактуру, то в течение пяти дней с даты отгрузки он выставляет обычный счет-фактуру на новую цену/количество товара. Оформлять корректировочный счет-фактуру в таком случае необязательно. Оформляется в двух экземплярах. Разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, продавец принимает к вычету, а покупатель должен ее восстановить. Период восстановления покупатель выбирает по наиболее ранней дате: получения первичных документов на уменьшение стоимости товара; получения корректировочного счета-фактуры. Рассмотрим данную ситуацию более подробно. Случаи исполнения обязанностей налогового агента: аренда государственного или муниципального имущества у органа власти (за исключением ГУП, МУП или учреждений); приобретение имущества у органа власти (за исключением ГУП, МУП или учреждений); покупка у иностранного лица, не состоящего на учете в РФ, товаров на территории РФ или работ (услуг), местом реализации которых признается территория РФ. При этом ваша организация или ИП должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции РФ; реализация электронных услуг иностранных компаний. Налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДС. При этом право на получение вычета он получает, если соблюдаются следующие условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, или для перепродажи; товары приняты к учету, то есть оприходованы на балансе; есть документы, подтверждающие право на вычет. Чаще всего это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.). Если приобретен иностранный товар, представляется документ, подтверждающий уплату налога; сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана и перечислена в бюджет; налоговый агент применяет ОСНО. На спецрежимах (УСН, ЕНВД, патент) вычеты и возмещение НДС не предусмотрены. Если налоговый агент исполняет свои обязанности по сделкам реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства, или по сделкам, где он является посредником иностранного лица, права на вычет он не имеет. При этом он обязан уплатить налог, даже если применяет спецрежим (УСН). Налоговый агент обязан заполнять декларацию по НДС, в частности раздел 2. В нем он отражает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Раздел 2 надо заполнять отдельно по к��ждой иностранной организации. Если налоговый агент имеет право на вычет, то связанные с этим операции должны быть отражены уже в другом разделе декларации — третьем (строка 180). НК РФ Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы: проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком); рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества; полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению; оценка списанной и возращенной печатной продукции; коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета; плюсовая разница вычетов и акцизов. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов. Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком: при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ); при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег. Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096). Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств. Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется. Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09). Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение. Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит: любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!); не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная); результаты простоя производства по внутренним причинам; убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.; траты на ликвидацию последствий таких ситуаций; выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо; другие подходящие под определение убытки. Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль. Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура: при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ; для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ. От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события. Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае. Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов: справка, выданная противопожарной службой (государственным органом); протокол с места происшествия; акт установления причины пожара; инвентаризационные акты и т.п. Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде. К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются. Похожие записи: Приватизация жилья в 2023 году Обложение денежный подарок в 2023 году Законы в области пенсионного обеспечения