Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отступное по договору займа в 2023 году недвижимое имущество подводные камни, налоги, соглашение путем передачи». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если кредитор согласен решить вопрос о возврате долга на добровольной основе, составляется договор между взыскателем и должником о передаче имущества заемщика в счет оплаты задолженности. В нем указывается размер долга и условия, на которых будет проходить оплата.
Взыскание имущества по решению суда (принудительная процедура)
Кредитор обращается в суд, если компания не возвращает средства по договору. Судебный пристав возбуждает уголовное дело, должнику отправляется копия судебного пристава. В постановлении указаны сроки выполнения обязательств, при их нарушении приставы могут взыскать исполнительный сбор в размере 7% от суммы долга для компании, не менее 10 000 рублей. Если денежные средства отсутствуют, судебные приставы начинают опись имущества. Далее данное имущество оценивается, исходя из рыночных цен. Для этого приглашается оценщик.
После оценки имущество реализуется специальной организацией. Если в установленные сроки имущество не реализовано, судебные приставы предлагают взыскателю оставить имущество за ними. В случае, когда кредитор принимает такой вариант, он в письменной форме сообщает об этом приставам. Далее судебный пристав в постановлении фиксирует, что нереализованное имущество передается с последующей государственной регистрацией права собственности взыскателю. Стоимость имущества будет снижена на 25% по сравнению с ценой, которую определил оценщик. Исполнительное производство будет считаться закрытым, когда обязательства будут исполнены и ликвидированы долги.
Передача имущества в счет долга
Недвижимое имущество передано в счет погашения долга по договору займа. Налогообложение у передающей стороны и получающей?
Отвечает Ваш персональный эксперт
При передаче имущества в счет погашения долга по договору займа налоги стороны должны начислить как при обычной реализации.
Организация, которая передает имущество, должна начислить НДС исходя из цены имущества, которую прописали в соглашении об отступном (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Те же суммы следует указать в счете-фактуре для контрагента. Доход от реализации имущества в качестве отступного нужно учесть при расчете налога на прибыль в сумме погашаемого долга без НДС.
Стоимость переданного имущества по данным налогового учета включается в расходы.
Организация, которая получает отступное, в налоговом учете полученный актив должна показать по стоимости, равной величине обязательства, которое было прекращено отступным, за вычетом НДС (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
- Обоснование
- 1. Из статьи журнала «Главбух», № 3, февраль 2009
- Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом
Погасить задолженность, не имея денежных средств, можно не только с помощью взаимозачета или бартера. Решить проблему зависшего долга могут отступное или новация обязательства. Рассмотрим, какой из способов выгоднее для каждой стороны сделки.
Погашать долг по займу с помощью отступного довольно рискованно
Предположим, компания получила заем, не смогла его вовремя вернуть и для урегулирования ситуации предложила заимодавцу имущество в качестве отступного. В такой, казалось бы, тривиальной операции инспекторы могут заподозрить схему ухода от уплаты НДС с авансов. Они расценивают выдачу займа как предоплату, с которой нужно исчислить НДС. Такой вывод содержится в Письме ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@, согласованном с Минфином России (Письмо от 21.10.2008 N 03-07-15/155).
В Письме указано, что НДС нужно начислить на дату заключения соглашения, но не уточнено, какого — соглашения об отступном или соглашения о выдаче займа. Многие эксперты придерживаются первой трактовки, потому что только после заключения соглашения об отступном можно говорить о том, что заемные средства изменили свой характер.
В то же время налоговые органы, скорее всего, будут настаивать, что НДС нужно исчислить в момент получения денег, поскольку соглашение о выдаче займа, по их мнению, фактически прикрывало перечисление предоплаты. Это невыгодно для компаний, так как приведет к начислению пеней за несвоевременную уплату НДС с авансов в бюджет.
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), сумма выданного займа для организации-заимодавца является финансовым вложением. Но при этом согласно п. 2 ПБУ 10/99 сумма выданного займа не признается расходом заимодавца.
Согласно инструкции по применению Плана счетов сумма выданного займа отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Суммы причитающихся процентов отражаются по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, возвращенные суммы займа не признаются доходами заимодавца. А вот проценты, полученные по договору займа, являются для организации-заимодавца прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99).
Пример 3
Организация выдала заем в размере 500 000 руб. на год. Ежемесячная сумма процентов составляет 5000 руб. Проценты выплачиваются вместе с основной суммой долга.
В учете заимодавца будет отражено:
Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»
— 500 000 руб. — выдан заем.
Далее ежемесячно:
Дебет 76, субсчет «Проценты по займу» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 5000 руб. — признан доход в виде процентов по займу.
При получении имущества по соглашению об отступном в учете заимодавца следует отразить погашение задолженности и принятие на учет имущества.
Выше приведены критерии учета актива в качестве основного средства, если эти условия выполняются, заимодавец отражает в учете основное средство.
Активы в качестве основного средства принимаются по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Таким образом, фактически первоначальной стоимостью имущества полученного в качестве отступного будет сумма погашаемой задолженности.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Рассмотрим на примере порядок учета.
К форме соглашения об отступном применяются общие требования, предусмотренные статьями 158 – 165 ГК РФ.
Соответственно, если объектом соглашения об отступном выступает недвижимость, то по общему правилу требуется государственная регистрация перехода права собственности на основании исполненного соглашения об отступном. Пока переход права собственность на недвижимое имущество не зарегистрирован, его собственником будет являться сторона, предоставляющая отступное, а обязательство перед кредитором не будет считаться прекращенным предоставлением отступного.
К соглашению об отступном применяются наиболее строгие требования к форме договора. В п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 по сути, разъяснено, что если первоначальный договор требовал нотариального удостоверения, то и соглашение об отступном должно быть в той же форме, даже если в его основе лежит сделка, для которой предусмотрена простая письменная форма. В частности, в Постановлении указано следующее:
«Следует учитывать, что в отношении первоначального договора и договора, на основании которого предоставляется отступное, могут быть установлены разные требования к форме, в частности, в связи с тем, что возникающий между сторонами договор подпадает под признаки обязательства иного вида или в отношении сделок с имуществом, которое передается в качестве отступного, установлены специальные требования к форме. В таком случае к соглашению об отступном подлежат применению наиболее строгие из этих правил о форме сделки (пункт 1 статьи 452 ГК РФ). Например, если в качестве отступного предоставляются доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, то соглашение об отступном должно быть нотариально удостоверено (пункт 2 статьи 163 ГК РФ, пункт 11 статьи 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)».
Уклонение должника от государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость
В п. 5 Постановления указано, что в случае уклонения должника от регистрации прехода права собственности, кредитор вправе обратиться с иском о понуждении к такой регистрации. В частности, указано следующее:
«Если по соглашению сторон в качестве отступного передано недвижимое имущество, однако должник уклоняется от регистрации перехода права собственности на этот объект, кредитор вправе потребовать осуществления такой регистрации (пункт 1 статьи 6, пункт 3 статьи 551, абзац второй пункта 1 статьи 556 ГК РФ)».
об отступном (передача недвижимости) г. «» 2022 г.
, именуемый в дальнейшем «Кредитор», в лице , действующего на основании , с одной стороны, и , именуемый в дальнейшем «Должник», в лице , действующего на основании и , именуемый в дальнейшем «Сторона-3», в лице , действующего на основании , вместе именуемые «Стороны», на основании статьи 409 Гражданского кодекса РФ заключили настоящее Соглашение об отступном:
-
является должником в сумме рублей по простому векселю №, серия от «»2022 года, выданному .
Право Кредитора на взыскание указанной суммы подтверждено Решением Арбитражного суда № от «»2022 г. и Исполнительным листом от «»2022 г.
-
В счет частичного погашения задолженности Должника перед Кредитором, основанной на решении Арбитражного суда от «»2022 года за № и выданного «»2022 года по этому решению исполнительного листа и, основываясь на взаиморасчетах между Должником и Стороной-3, обязуется передать Кредитору на основании договора купли-продажи недвижимое имущество, которое расположено по адресу: .
В состав недвижимого имущества входит: , а также все находящееся в указанных помещениях оборудование на общую сумму рублей.
Кроме того, Сторона-3 обязуется оказать содействие в оформление прав на земельный участок, прилегающий к указанным сооружениям, которым Сторона-3 владеет на праве бессрочного постоянного пользования.
Право бессрочного (постоянного) пользования земельным участком подтверждается Свидетельством № от «»2022 года, выданным Комитетом по земельным ресурсам Администрации .
-
В счет остающейся задолженности в сумме рублей (Сторона-3) передает права требования с должников на основании отдельных соглашений, заключенных между Стороной-3, Должником и Кредитором, на общую сумму рублей.
-
Передача Кредитору имущества и прав требования в соответствии с п.п. 2 и 3 настоящего соглашения влечет согласно статье 409 ГК РФ прекращение обязательств перед по простому векселю №, серия от «»2022 года, выданному .
-
обязуется отозвать исполнительный лист в течение дней после подписания настоящего соглашения.
Отступное – это денежные средства или имущество, предоставляемые кредитору для прекращения обязательства. Суть в том, что передача отступного заменяет обязательство, которое не выполнил должник.
Встречаются случаи, когда стороны заключили сделку, но в силу сложившихся обстоятельств кто-то из участников договора не может исполнять его условия. Гражданский кодекс предусматривает несколько вариантов выхода из такой ситуации. В случае выплаты отступного завершение партнерских отношений происходит с наименьшими потерями и без возникновения ненужных конфликтов.
То есть для должника предоставление отступного – это плата за отказ от исполнения обязательства, а для кредитора – своего рода возмещение за то, что должник не исполняет обязательство.
Отступное может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и в оказании услуг, выполнении работ или передаче имущества. Например, у покупателя нет денег, но он может оказать услугу продавцу. Или обратная ситуация: у продавца нет товара, и он передает покупателю денежную сумму, эквивалентную стоимости товара.
Интересную подборку судебной практики по отступному предлагает КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к системе КонсультантПлюс, вы можете оформить его бесплатно на временной основе.
Проблемы отступного имущества
Одной из проблем имущества, полученного в качестве отступного, является учет расходов на его обслуживание (коммунальные платежи, ремонт, ГСМ и прочее), а также уплаченных за него налогов (земельный, транспортный) и пошлин. Для решения этой проблемы фирма должна сначала определиться, к какой категории будет относиться полученное имущество. Затем имущество следует принять к учету. А после принятия можно включить в расчет базы по налогу на прибыль понесенные расходы, а также уплаченные налоги и пошлины. Например, башенный кран стоимостью в десятки миллионов рублей, если планируется его перепродажа, должен при принятии к учету классифицироваться как товар. Если же планируется использовать этот кран в качестве объекта основных средств, то после принятия к учету у компании возникает обязанность платить налог на имущество и начислять амортизацию.
Как получить взамен погашения задолженности
С предложением заменить долг по договору займа на отступное может выступить как кредитор, так и заемщик.
При заключении соглашения обязательно прописывают размер отступного, который может быть:
- меньше образовавшегося долга;
- больше обязательства, которое было принято ранее;
- быть равным первоначальной сумме займа с учетом процентов.
Если стороны не отмечают в рамках договора, что делать с недостатком или излишком суммы, то автоматически считается, что обязательство по первоначальному договору займа закрыто.
Рассмотрим порядок передачи на примерах:
- займом выступили автозапчасти на сумму 200 000 руб., которые были переданы от одного юридического лица другому. В качестве отступного должник предлагает транспортное средство аналогичной стоимости;
На момент передачи отступного поставщик и должник должны исчислить НДС, который будет составлять 36 000 руб. и выставить счет-фактуры, как при обычной реализации товара.
- если сумма отступного меньше, чем принятое ранее обязательство, то необходимо также подготовить счет-фактуры и исчислить НДС. Передача имущества оформляется актом приема-передачи. В учете кредитор обозначает принятую недвижимость по стоимости первоначального долга.
- в случае если отступное больше, чем размер долга, то вычисляется остаток. Затем на эту сумму обязательно исчисляется НДС, чтобы не возникли неприятности с налоговой.
При этом следует учитывать, что суммы, полученные в счет погашения договора заема, не считаются доходом. Если долг возвращается в денежном эквиваленте, то он не облагается НДС.
Если в качестве отступного выступает имущество либо НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются ст. 171, 172 НК РФ.
Как видно в налогообложении и бухгалтерском учете операций, которые связаны с погашением задолженности путем предоставления отступного, нет особых сложностей. На практике такие сделки достаточно распространены. Большинство компаний, сотрудничающих друг с другом, не видят препятствий для заключения соглашения об отступном при возникновении такой необходимости. В данном случае важно оговорить все условия предоставления возмещения, установить конкретный период и порядок компенсации. Немаловажно определить и ответственность должника за несоблюдение условий. В хозяйственной деятельности субъектов возникают разные обстоятельства, которые могут воспрепятствовать своевременному погашению задолженности. Для таких случаев в законодательстве предусмотрены различные нормы, позволяющие мирно разрешить ситуацию. Отступное дает возможность не только с наименьшими потерями погасить задолженность, но и сохранить партеров по бизнесу.
Отступное взамен возврата займа
Соглашение об отступном должно содержать:
- Вид компенсации.
- Время предоставления. Они могут совпадать или превышать период, отведенный на исполнение обязательств.
- Порядок предоставления.
- Задолженность, которая компенсируется.
Считается, что отступное полностью покрывает первоначальный долг. Однако допускается и частичное возмещение. Это обстоятельство также должно быть задокументировано. К примеру, подписывается соглашение об отступном по договору займа.
Стороны решают, что компенсация может покрыть только определенную часть задолженности или компенсировать неустойку. В данном случае обязательство будет считаться прекращенным пропорционально возмещению, предоставленному по факту.
Кредиторская задолженность будет считаться погашенной только после реального предоставления возмещения. Это означает, что для прекращения обязательства мало подписать соответствующий документ. Необходимо реально предоставить кредитору компенсацию. Этот факт должен подтверждаться документально. При предоставлении возмещения составляется акт передачи.
Поле того как приобретенное имущество будет принято к учету, при наличии счета-фактуры от поставщика предприятие может принять к вычету «входной НДС». При предоставлении возмещения налог по добавленной стоимости определяется по общему порядку.
Расчет осуществляется в соответствии с ценой, которая указана сторонами в соглашении об отступном.
Сумма налога по услугам, продукции, работам, приобретенным в качестве возмещения, выделенная в счете-фактуре должника, принимается к вычету налогоплательщиком, если предполагается их использование для операций, подлежащих обложению НДС.
Отступное представляет собой один из способов прекращения обязательств, предусмотренный статьей 409 ГК РФ. Соответствующее соглашение заключается между сторонами договора и содержит в себе волеизъявление и кредитора, и должника. Подробности – в статье ниже.
- Отступное по ГК РФ
- Соглашение об отступном
- Соглашение об отступном по договору займа путем передачи имущества
- Судебная практика по отступному
Как правильно составить дополнительное соглашение
Испытывая затруднения в возврате долга заемщик может предложить займодавцу заключить соглашение об отступном.
Законом не предусмотрена специальная форма данного документа. Составлять его можно в свободном виде.
При это следует отметить, что законную силу имеет письменная форма соглашения. Закон не настаивает на нотариальном его заверении. При составлении документа следует руководствоваться общими нормами и правилами, описанными в ГК.
В гл. 9 указаны требования касательно оформления сделок. При этом следует учитывать, что существуют обязательные условия, без указания которых соглашение будет считаться незаключенным:
- Необходимо прописывать все сведения о долге заемщика. В дополнительном соглашение необходимо указать номер договора займа, а также всю сумму долга, в том числе с начисленными по нему процентами.
- Сведения об отступном. Указывается подробная информация, что выступает в качестве него, отмечаются все характеристики. Обязательно оценивается предоставляемое имущество или услуги. Стоимость указывается с учетом НДС. Передавая имущество, следует выполнять реальную оценку.
Например, стоимость квартиры не может быть выше или ниже средней рыночной стоимости в регионе нахождения недвижимости. В противном случае могут наступить правовые последствия, которые выражаются в начислении пени налоговой службой.
Правильно составленное соглашение об отступном предполагает следование следующим тезисам:
- Предоставление отступного означает снятие с должника всех обязательств по договору займа, в том числе процентов и пени, которые были начислены.
- В случае если оценка предоставляемого отступного меньше, чем сумма долга, то в действие вступают общие правила. Согласно ним обязательство считается прекращенным, если иное не предусмотрено в рамках соглашения.
- Обязательство считается прекращенным не со дня подписания документа, а с момента передачи отступного.
Если должник не предоставил кредитору отступное, тогда по отношению к нему не возникает новое обязательство, а сохраняется первоначальное, указанное в договоре займа.
Поскольку данный документ составляется в письменном виде, то специалисты рекомендуют придерживаться правил, указанных в ст. 434 ГК.
При его заключении также следует обращать внимание на форму первоначального договора займа.
Стандартное соглашение выглядит следующим образом.
При самостоятельном составлении документа, следует руководствоваться судебно-арбитражной практикой. Исходя из нее, можно вывести существенные условия соглашения.
К ним относят:
- Предмет отступного. Если в рамках соглашения четко не идентифицировать отступное, тогда в случае конфликтной ситуации суд сочтет образовавшуюся задолженность непогашенной.
- Размер отступного. Это условие регулируется ГК РФ ст. 421. Согласно законодательству размер отступного определяется сторонами самостоятельно. При этом он может быть отличным от суммы долга.
- Срок, в течение которого будет предоставлено отступное. Стороны определяют его самостоятельно. При этом пока не окончится данный срок, кредитор не вправе требовать с заемщика отступное. Если обозначенный период вышел, а займодавец не получил обещанного, тогда стороны возвращаются к условиям первоначального договора займа.
- Порядок передачи отступного. В соглашении необходимо указать четкую процедуру. Например, порядок предоставления кредитору акций, с учетом подписания заемщиком передаточных документов.
Закон также поясняет, что отступное соглашение может возникнуть только после заключения договора займа. При этом если он будет признан недействительным, то это автоматически приведет к неправомерности соглашения.
В каких случаях происходит расторжение договора займа, рассматривается в статье: расторжение договора займа. Процедура продления договора займа между юридическими лицами, описана на странице.
Если отступное по договору займа недвижимое имущество, то стороны часто сталкиваются с вопросом о правильности его оформления.
Налог на доходы физических лиц
При определении налога на доходы, касательно частных лиц, принято учитывать все доходы налогоплательщика. К ним принято относить денежный эквивалент, натуральную форму, материальную выгоду, которая определяется ст. 212 НК.
Законом также предусмотрено, что плательщик имеет право на налоговый вычет на сумму, полученную от продажи, если она находилась в рамках налогового периода.
А именно физическое лицо может рассчитывать на сумму, не превышающую 250 000 руб., если имущество находилось в его собственности сроком менее 3 лет.
Руководствуясь ст. 220 плательщик вправе уменьшить сумму доходов, которые облагаются налогом на сумму фактических расходов, которые были связаны с этим имуществом.
Расходы должны быть подтверждены документально. Физическое лицо должно самостоятельно исчислить размер НДФЛ и провести выплаты в бюджет. Согласно ст. 224 НК РФ данный доход облагается ставкой в 13%.
В чем суть сделки по займе? Одна сторона сделки, заимодавец, передает заемщику денежные средства или родовое имущество, также могут передаваться и ценные бумаги. А, по условиям договора, заемщик должен все это вернуть в установленные сторонами сроки.
Когда при займе составляется соглашение об отступном, нужно учесть следующие моменты. По договору займа в качестве отступного может передаваться вещь, имущество, в таком случае выполнение договора по займу прекращается, а начинает действовать соглашение по отступному. Оно будет признано налоговой службой, которая признает передачу имущества как реализацию.
Могут возникнуть судебные разбирательства по признании договоров зама и отступного недействительным. В таком случае суд рассматривает следующие моменты – не было ли злоупотребления правом, была ли обоснованность составления соглашения по отступному.