Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Пояснительная записка изменение остатков средств на счетах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)
Составляя баланс (ф. 0305730), следует обратить внимание на следующие моменты (п. 9 Письма № 02-06-07/97427):
-
показатель по счету 0 210 06 000 отражается в положительном значении в строке 480 разд. 3 баланса (ф. 0503730) в размере балансовой стоимости особо ценного имущества (недвижимого, в том числе земельных участков, и особо ценного движимого имущества, в отношении которого законодательством установлены ограничения по распоряжению им бюджетными (автономными) учреждениями), соответствующего критериям актива, признаваемого на балансовых счетах бухгалтерского учета;
-
информация о завершении расчетов по временному привлечению денежных средств между источниками финансового обеспечения, осуществляемых в пределах остатков средств на лицевом счете (в кассе) учреждения, сформировавшихся на отчетную дату, приводится в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей отчетности учреждения» пояснительной записки (ф. 0503760). В случае если до представления отчетности учреждением указанные расчеты не завершены, в пояснительной записке раскрывается информация о планируемых мероприятиях (сроках и суммах) по завершению расчетов.
Сведения об исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503766)
Форма содержит данные о результатах исполнения учреждением (обособленным подразделением) плана финансово-хозяйственной деятельности. В графе 4 формы указываются коды целей, присвоенные при предоставлении целевых субсидий. Коды установлены в приложении 2 к порядку, утвержденному Приказом Минфина РФ от 13.12.2017 № 226н.
В случае если у учреждения в отчетном периоде исполнение плановых назначений составило менее 95% от годовых показателей отчетного финансового года плана финансово-хозяйственной деятельности, в разд. 1 «Доходы учреждения» и 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» сведений (ф. 0503766) отражаются детализированные показатели, по которым исполнение плановых назначений по состоянию на отчетную дату составило менее 95% от годовых показателей отчетного финансового года плана финансово-хозяйственной деятельности. При этом показатели графы 8 разд. 1 и 3 не приводятся. При необходимости пояснения делаются в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503760) (п. 13.1 Письма № 02-06-07/97427).
В чём разница между пояснительной запиской и пояснениями к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности. Такой вывод можно сделать на основании информации, содержащейся в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, а также в письмах Минфина от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285 и от 9 января 2013 года № 07-02-18/01. Как правило, этот документ содержит информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности. Обычно эта информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах. Налогоплательщик представляет в ФНС такую информацию, если считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В пояснительной записке обычно раскрываются следующие показатели:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
- деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия;
- иная информация на усмотрение организации.
Пояснительная записка должна быть составлена так, чтобы было ясно, что информация из неё не входит в состав бухгалтерской отчётности. Для этого нужно соблюдать следующие правила при оформлении бухотчётности и записки:
- в бухгалтерской отчётности не должно быть ссылок на данную информацию;
- из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчётности;
- информация в пояснительной записке должна быть обособлена от бухгалтерской отчётности.
Таблица № 1. Сведения о методах оценки активов и обязательств
Согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности в Таблице № 1 следует охарактеризовать использованные методы бюджетного учета для оценки активов и обязательств бюджетного учреждения, а также операций по их изменению в ходе исполнения бюджета.
В таблице необходимо представить сведения обо всех видах объектов, которые учитывались в учреждении в течение отчетного периода, а также о методах их оценки и моментах отражения в учете.
При заполнении таблицы следует руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.04.2004 № 70н.
Таблица является информационной и не подлежит своду (консолидации).
Таблица № 5. Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля
В Таблице № 5 отражается информация о мероприятиях, проводимых главными распорядителями (распорядителями) и подведомственными им бюджетными учреждениями, цель которых — контроль за соблюдением требований бюджетного законодательства, составлением смет доходов и расходов, а также правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Целесообразно отдельно выделить меры предварительного, текущего и последующего внутреннего финансового контроля.
Внутренний контроль должен осуществляться на всех стадиях бюджетного процесса. За организацию эффективной системы внутреннего контроля ответственность несет руководитель учреждения (ГРБС, РБС) как в своем учреждении, так и в подведомственных бюджетных учреждениях.
Внутренний контроль получателя бюджетных средств представляет собой совокупность процедур, направленных на предотвращение ошибок и нарушений санкционирования, отслеживания и проверки осуществления операций с бюджетными средствами.
Внутренний контроль должен обеспечивать постоянную оценку финансовой деятельности учреждения; проверку результатов от осуществления деятельности, отвечают ли они тем задачам и планам, которые предусмотрены уставом бюджетного учреждения; информирование руководителя бюджетного учреждения о результатах проведенной проверки (оценки, расследования, изучения или ревизии).
Таблица № 6. Сведения о проведении инвентаризации
В Таблице № 6 следует отразить информацию обо всех инвентаризациях, проведенных в учреждении за отчетный период. В пункте 109 Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности № 5н (в редакции приказа от 11.11.2005 № 137н) говорится о том, что сведения об инвентаризации приводятся только по итогам года. Тем не менее, на Всероссийском совещании-практикуме «Формирование бюджетной отчетности», проходившем в Минфине России 14-16 декабря 2005 года, было отмечено, что в Таблице № 6 следует отразить также информацию обо всех инвентаризациях за отчетный год, проводимых в обязательном порядке в соответствии с п. 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации учреждения;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Пример составления записки по оборотным активам
- Раздел «Оборотные активы».
2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.
По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:
- необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
- материалов, переданных в переработку — 700 тыс. руб.;
- запчастей — 200 тыс. руб.;
- топлива — 400 тыс. руб.;
- тары — 10 тыс. руб.
2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:
- в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
- в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
- в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.
2.3. В составе товаров на балансе числятся:
- товары на складе стоимостью 500 тыс. руб., в т.ч.
- мелкая бытовая техника – 300 тыс. руб.;
- электроника – 150 тыс. руб.;
- аксессуары для электроники – 50 тыс. руб.
-
отгруженные товары стоимостью 200 тыс. руб.
Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.
2.4. Обществом учтен НДС по приобретенным ценностям в виде:
- основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
- материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
- работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.
В отчетном году общество заявляла к вычету соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.
2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:
- покупателей — на сумму 2 млн руб.;
- в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
- государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.
По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.
Особенности составления
Формирование расчетно-пояснительной записки к бюджету определяется следующими правилами:
- Формирование бюджета и составление пояснительной записки к нему осуществляется исключительно на основании действующего законодательства соответствующего уровня (федеральный, региональный, муниципальный).
- Расчет налоговых доходов осуществляется на основании действующих налоговых ставок, порядка определения налогооблагаемой базы и льгот. Допустимо применение корректирующих коэффициентов.
- Расчеты к обоснованиям доходов и расходов раскрываются в динамике изменений по годам, на которые планируется бюджет (текущий год и плановые периоды).
- При изменении бюджетных ассигнований требуется расшифровка факторов, повлиявших на увеличение или уменьшение показателей.
- При формировании расходов на капитальное строительство, ремонт или модернизацию рекомендуется использовать данные пояснительных записок к сметной документации и прогнозных расчетов.
Таблица № 4. Сведения о причинах недофинансирования (образования неиспользованных остатков) в ходе исполнения бюджета
Таблица № 4 заполняется главными распорядителями бюджетных средств, учреждениями, организующими исполнение бюджетов, и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
В таблице следует отразить результаты анализа об исполнении текстовых статей закона (решения) о бюджете с указанием причин недофинансирования и образования неиспользованных остатков финансирования на конец отчетного периода.
В графе 1 необходимо указать статью закона о бюджете (федеральном, о бюджете субъекта РФ, о бюджете ЗАТО или местном бюджете), в которой прописаны функции и обязанности учреждения. Таким образом, если в соответствующих правовых документах нет ссылки на учреждение, таблица не заполняется. Если информации для заполнения данной таблицы у учреждения нет, то в графах 1-3 нужно поставить прочерки.
Таблица № 4 является информационной, ее данные не подлежат своду.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание:В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129-ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.
В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и в виде пояснительной записки.
Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п.2 ст.13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка в Налоговую службу
Приказ № 43н от 6 июля 1999 г. Министерства финансов Российской Федерации регламентирует порядок сдачи . Согласно документу готовится пояснительная записка. В ней содержатся сведения о финансовой деятельности учреждения.
К отчетным данным.
Главная цель составления пояснительной записки – расшифровка показателей бухгалтерской отчетности, в частности – бухгалтерского баланса (форма 1). Грамотно составленная пояснительная записка расположит проверяющих к вашей компании, значительно облегчит сдачу баланса и снизит вероятность внеочередной налоговой проверки.
Кто не предоставляет пояснительную записку?
Не обязаны составлять документ некоммерческие организации и объединения, у которых отсутствует коммерческая деятельность. Однако если в каком-то периоде ими все же была получена прибыль от какой-либо побочной деятельности – пояснительную записку предоставить придется. Примером такой деятельности может стать продажа выбывшего оборудования. Если оно было просто списано – это не будет считаться коммерческим оборотом.
Индивидуальные предприниматели могут не утруждать себя составлением пояснительной записки. К тому же, они вообще не представляют бухгалтерского баланса. Предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, составляют документ в упрощенном варианте.
Стоит помнить, что, если в компании за прошедший год случилось что-то важное или значительное – изменился вид деятельности, был получен большой долговременный кредит, стихийным бедствием бы причинен существенный ущерб, то эти события обязательно должны быть отражены в пояснительной записке.
Как правильно составить пояснительную записку?
Форма документа не регламентирована, то есть каждый налогоплательщик составляет его на свое усмотрение. Однако ПБУ предъявляют строгие требования к тому, что должно содержаться в пояснительной записке.
Документ должен включать:
Краткую сводку о текущей деятельности компании. Любые качественные изменения в имуществе или финансах (взят большой кредит, приобретен большой пакет акций другой компании), которые повлияли на показатели предприятия – это также нужно отразить. Тут же стоит объяснить причины произошедшего (расширение рынка, необходимость в дополнительном финансировании). Факторы, которые сильно воздействовали на изменение финансового состояния компании. Управленческие решения, принятые по итогам отчетного периода. Изменения, произошедшие в системе распределения финансового результата.
Основные разделы пояснительной записки
Общие сведения
Расскажите о своей компании: форма собственности, название, численность, система управления и учредители. Если получены лицензии – укажите, какие и в каких областях. В конце раздела стоит привести данные об уплаченных за период налогах.
Изменения в учете
Тут приводятся все изменения в учетной политике. Этот раздел стоит заполнить, если вы установили для себя нестандартную схему расчетов какого-либо показателя. Также нужно обосновать, почему именно ваша схема более точно отражает состояние компании.
Активы и обязательства
В этом разделе стоит подробно расписать каждый блок – по основным средствам, нематериальным активам, запасам, займам и кредитам, валютным обязательствам. Для таких активов, как основные средства и НМА, обязательно раскройте информацию об амортизации и уценке. По кредитам стоит расписать сроки их погашения и возникающие по ним операционные расходы. По валютным обязательствам – курсовые разницы по финансовым результатам.
Как писать пояснения в налоговую
Образец пояснительного письма, направляемого в ответ на требование ИФНС о представлении пояснений, утвержденный официально, отсутствует. Пояснения можно составить в произвольной форме, указав следующую информацию:
- наименование налогового органа и налогоплательщика, его ИНН/КПП, ОГРН, адрес, телефон;
- заголовок «Пояснения»;
- обязательная ссылка на исходящий номер и дату требования от налоговой инспекции,
- непосредственно пояснения по запрашиваемому вопросу с их обоснованием,
- если необходимо, перечислить приложения к письму, подтверждающие правильность показателей отчетности,
- подпись руководителя.
Если ошибка, допущенная в отчетности, не привела к занижению налога, пояснительная записка в налоговую должна содержать эту информацию. Напишите об этом, указав характер ошибки (например, опечатка или техническая ошибка) и верное значение, либо представьте уточненную декларацию или расчет. Ошибку, из-за которой была занижена сумма налога, можно исправить, только подав «уточненку» — одних пояснений для налоговиков в таком случае будет недостаточно.
Когда ошибки, по мнению налогоплательщика, в отчетности нет, а значит и подавать «уточненку» нет надобности, представить пояснения налоговикам все равно необходимо, указав в них на отсутствие ошибок в декларации или расчете.
Подробнее о разделах документа
Далее перечислены основные разделы, которые могут быть включены в текст записки. Нет необходимости перечислять их все. Нужно выбрать только те пункты, описание которых целесообразно для конкретной организации.
- Общие сведения. В этом подзаголовке приводятся данные организации: наименование, форма собственности, учредители, количество работников, управленческая система. При наличии лицензий их также стоит упомянуть. Далее нужно ввести сведения о налоговых взносах за текущий период.
- Изменения учетной политики. Здесь будут указаны и раскрыты корректировки, внесенные в систему учета. Помимо этого, потребуется обоснование нововведений.
- Активы и обязательства. В этом разделе приводится подробная информация по каждому сегменту, в том числе по основным средствам, материально-производственным запасам, кредитам, вкладам, операциям с иностранной валютой. Касательно нематериальных активов и основных средств указываются данные по амортизации или уценке. Если предприятие берет кредит, прописывают сроки возвращения средств и расходы на уплату процентов. Когда имеются валютные обязательства, уточняется курс.
- Структура баланса и движение прибыли. По расчетам в этом разделе дается краткосрочный прогноз финансового развития. Приводится оценка платежеспособности предприятия на данный момент. В конце дается долгосрочный прогноз финансового состояния, учитываются источники доходов и уровень зависимости от сторонних вкладчиков.
- Объем доходов и расходов. Этот раздел детализирует денежные потоки организации. Указывается информация об объемах реализованных товаров и услуг. Выделяются расходы на производство, структура резервов. Отдельно оговариваются соглашения, в рамках которых контрагенты возмещают стоимость продукции неденежными средствами.
Информация об организации
Этот раздел носит информационно-описательный характер.
Указывается наименование, а также установленная организационно-правовая форма данной фирмы.
Кроме того, в данном разделе указываются юридический и фактический адреса, сведения об учредителях организации, размера уставного капитала.
Как оплачивается учебный отпуск? Бюджет доходов и расходов, подробное описание.
Указываются также организационная структура организации, а также наличие имеющихся у организации лицензий и разрешений и срок их действия.
Из финансовой информации указывается сумма налогов, которые организация заплатила в указанном году и среднегодовую численность занятых в организации сотрудников.
Также указывается информация об аудиторе компании (наименование, адрес юридический и проч.).