Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Командировочные расходы облагаются ли страховыми взносами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При однодневных командировках работник имеет возможность в тот же день вернуться домой. Формально в этом случае нет оснований для выплаты суточных в соответствии со ст. 168 ТК РФ. Поэтому страховые взносы, которые контролирует ФНС, при поездках на один день нужно начислять на всю сумму суточных (Письмо Минфина от 02.10.2017 № 03-15-06/63950). Это также относится и к взносам «на травматизм» (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).
Типичные ошибки при обложении командировочных страховыми взносами
Ошибка: Учет суточных, выдаваемых на командировочные поездки сроком в один день, при расходах в целях снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.
Комментарий: Чтобы иметь право вносить расходы на однодневную служебную поездку в перечень расходов за налоговый период, нужно обозначить суточные расходы по-другому. В договоре необходимо прописать их как компенсацию затрат, понесенных работником в течение командировки, и заранее определить их величину и правила выплаты. Удобнее это сделать в коллективном трудовом соглашении.
Ошибка: Назначение суточных по деловым поездках в размере более 700 рублей за один день командировки в пределах России и более 2500 рублей — при выезде заграницу.
Комментарий: С 1 января 2017 года суточные свыше 700 рублей за день служебной поездки по России и свыше 2500 рублей за день поездки за рубеж должны облагаться страховыми взносами.
Ошибка: Обложение страховыми взносами затрат на аренду жилого помещения в рамках служебной поездки, которые не были документально подтверждены выездным сотрудником.
Какие суточные считать выданными сверх норм
Какие же нормы обусловливают деление суточных, имеющих место при командировках, на освобождаемые от начисления взносов на них и на образующие базу для начисления страховых взносов на суточные в 2018 году?
В части установления этой границы п. 2 ст. 422 НК РФ отсылает к п. 3 ст. 217 НК РФ, т. е. к тем же самым ограничениям, которые действуют для решения вопроса об обложении суточных налогом на доходы физлиц. В тексте п. 3 ст. 217 НК РФ указываются 2 значения величины суточных, при превышении которых возникает обязанность удержания НДФЛ с сотрудника, побывавшего в служебной поездке:
- 700 руб. — за день командировки на территории РФ;
- 2 500 руб. — за день пребывания в служебной поездке за границей.
См. также «Как правильно отразить суточные сверх нормы в 6-НДФЛ?».
На эти же значения начиная с 2021 года придется ориентироваться и в отношении вопроса о начислении страховых взносов, подчиняющихся положениям НК РФ.
Суточные, выдаваемые на заграничные командировки, могут быть выплачены в валюте. В этом случае они потребуют пересчета их по курсу в рубли. На какой день делать такой пересчет для целей установления наличия превышения лимита суточных и определения базы, от которой будут начислены страховые взносы? Его следует осуществить на дату, в которую осуществляется начисление суммы сверхнормативных суточных в пользу работника, побывавшего в командировке (письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230), т. е. на день признания такого расхода, как суточные. Днем признания подобных расходов станет дата, соответствующая дню утверждения авансового отчета о командировке (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408).
Важное разъяснение от ФНС про суточные в расчетах по взносам
Налоговики хотят, чтобы компаний сдавали уточненные расчеты по страховым взносам в 2021 году. Это касается тех организаций, которые не полностью указали в отчете необлагаемые выплаты или не указали вовсе. В частности – не включили в отчет суточные (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829).
Как мы уже сказали, лимит для суточных — 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день в заграничной командировке (ст. 217 НК). В пределах этих сумм компания не облагает суточные страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК). А значит, такие суточные не влияют на расчет страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК). Но Порядок заполнения расчета по страховым взносам говорит, что в отчет нужно вписать все выплаты сотрудникам, включая те, которые не облагают страховыми взносами (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).
Необлагаемые суммы указывают в строках 040 подразделов 1.1, 1.2, а также в строке 030 приложения 2 раздела 1. Так сказано в Порядке заполнения расчета по страховым взносам.
Налоговая не вправе штрафовать за расчет по взносам, если вы не указали в нем необлагаемые выплаты или указали, но не полностью. Ведь компания не занижает базу по взносам. Штрафов не должно быть и в том случае, если не сдали уточненку.
В 2021 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:
- в коллективном договоре;
- положении о командировках или ином внутреннем акте.
Однако в 2021 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):
- для служебных поездок по России – до 700 рублей;
- для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.
Таким образом, суточные в 2021 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.
В рамках данного вопроса имеет смысл упомянуть сразу два кодекса – Трудовой и Налоговый. Оба они имеют в себе общую или подробную информацию о сверхнормативных суточных и том, как данная выплата облагается страховыми взносами. Наглядно рассмотреть этот вопрос поможет следующая таблица:
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс |
1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. 2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс |
1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264). 2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.
База для начисления страховых взносов
ФЗ No 212-ФЗ называет базой для начисления страх.взносов полные суммы заработков и прочих денежных поощрений, относящихся к объекту обложения взносами, которые были получены сотрудниками организаций в рамках налогового периода (календарного года). Этот же закон предусматривает и исключения из правила, однако командировочные денежные растраты к ним не имеют отношения.
Соответственно, страховые сборы будут начислены на полные суммы всех понесенных в период служебных поездок расходов, никаким образом не обоснованных командированным служащим. Если не было предоставлено бумаг, доказывающих основания понесенных затрат, расходы считаются неоправданными. Законом установлено, что такие расходы должны облагаться страховыми взносами в пределах регламентированных законодательством норм, однако упоминания о таких нормах не содержится ни в одном законодательном акте. Исходя из этого, неподтвержденные документально командировочные расходы облагаются страховыми взносами целиком.
Командировочные расходы и страховые взносы
В части начисления страховых взносов на командировочные действует достаточно простой принцип: если категория расходов упоминается в ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ, обязательства перед фондом не возникает, если упоминания о конкретном типе расходов в законе нет, начисляем во внебюджетные фонды страховые взносы в полном объеме.
Помимо суточных, на период нахождения в командировке за отправленным в нее работником на основании ст. 167 ТК РФ сохраняется средний заработок, который облагается взносами в обычном порядке без каких-либо послаблений. В данном случае он классифицируется как вознаграждение за работу.
Нередко в компаниях приняты доплаты до фактического месячного заработка, начисляемые так, как будто сотрудник во время командировки работал на предприятии и не покидал его. Подобные начисления должны быть составной частью общей системы оплаты труда и включаться в коллективный договор, положение по оплате труда или иной локальный нормативный акт компании на основе абз. 5 ч. 2 ст. 57 и ч. 2 ст. 41 ТК РФ. Указанные доплаты облагаются взносами в фонды, как и иные выплаты за труд сотруднику.
Не облагаются страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее — страховые взносы) следующие фактически произведенные целевые расходы на внутренние и заграничные командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ):
- на проезд (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок). Исключение — оплата обратного проезда работнику, который остался в месте командировки для проведения отпуска. В этом случае оплачивается проезд из места проведения отпуска. Такая выплата облагается взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Письмо ФНС России от 11.05.2018 N БС-4-11/8968). Полагаем, что аналогичный подход распространяется и на страхование от несчастных случаев;
- провоз багажа;
- оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
- наем жилого помещения;
- оплату услуг связи;
- обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
- уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
- уплату взносов (сборов) за выдачу (получение) виз.
Не суточные, но обложению не подлежат
С 2020 года страховые взносы, предназначенные для ПФР, ФОМС и ФСС (в части страхования по нетрудоспособности и материнству), сменили своего администратора, перейдя под контроль налоговых органов. Правила начисления этих взносов теперь содержит посвященная им отдельная глава НК РФ.
До 2020 года вышеперечисленные взносы подчинялись утратившему ныне силу закону «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в котором в п. 2 ст. 9 значилось, что под обложение взносами не попадают суточные, причитающиеся работнику за время пребывания в служебных поездках как по территории РФ, так и за границей. Размеры суточных при этом никоим образом не ограничивались.
В правилах, установленных новым правовым актом (п. 2 ст. 422 НК РФ), аналогичная норма изменена и содержит отсылку к ограничениям, в пределах которых взносы на суточные можно не начислять. Таким образом, превышение установленных пределов автоматически приводит к возникновению обязанности по начислению страховых взносов на суточные в 2017-2018 годах.
Что входит в суточные и как правильно их рассчитать, узнайте здесь.
Какую сумму суточных отразить в едином расчете по страхвзносам, читайте здесь.
Высшие арбитры согласились с тем, что при направлении работника в однодневную командировку, откуда он имеет возможность ежедневно возвращаться к месту проживания, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Другое дело, что, по мнению представителей ВАС, это еще не означает, что они подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
Как напомнили судьи, в перечень возмещаемых командировочных расходов, предусмотренных ст. 168 Трудового кодекса, входят в том числе расходы, связанные со служебной командировкой, которые произведены с разрешения или ведома работодателя.
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2020 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2020 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Таким образом, суточные как один из видов командировочных расходов сверх нормы облагаются страховыми взносами.
Список командировочных расходов, не облагаемых взносами
У работодателей, которые регулярно или эпизодически направляют работников в командировки, может возникнуть вопрос: облагаются ли командировочные НДФЛ и страховыми взносами?
Смотрите подробности про НДФЛ с командировочных расходов в 2020 году.
А в рамках этого материала рассмотрим вопросы обложения командировочных расходов страховыми взносами.
Понятие «командировочные расходы» является обобщенным. Оно объединяет разнообразные виды расходов, у каждого из которых свои особенности попадания в базу по взносам или исключения из нее. Поэтому на вопрос, облагаются ли командировочные расходы страховыми взносами, однозначного ответа не существует.
Суточными законодательство называет расходы направленных в командировку сотрудников, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
Размер суточных в коммерческих компаниях закрепляется во внутренних локальных актах. Страховыми взносами не облагаются суточные в размере 700 руб./сут. при командировках по России и 2 500 руб. /сут. при загранкомандировках (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Всё, что выплачено сверх указанных лимитов, облагается страховыми взносами. Это правило не затрагивает только взносы на травматизм. Ими не облагаются суточные в том размере, который работодатель прописал в локальном акте.
Покажем на примере, как начислить страховые взносы на командировочные сверх нормы в 2021 году:
Сотрудникам ООО «Транспортная логистика» выплачивают суточные по отечественным командировкам в размере 1 350 руб./сут. Эта сумма закреплена в коллективном договоре.
В марте 2021 года менеджер Ильин А. А. находился в служебной командировке в Калуге 5 дней. Ему выплатили суточные в размере 6 750 руб. (5 сут. × 1 350 руб./сут.).
При этом суточные в целях исчисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование бухгалтер поделил на две части:
- не облагаемые взносами в размере 3 500 руб. (5 сут. × 700 руб./сут.);
- облагаемые взносами 3 250 руб. (6 750 руб. ─ 3 500 руб.) или (5 сут. × (1 350 руб./сут. ─ 700 руб./сут.)).
Таким образом, суточные как один из видов командировочных расходов сверх нормы облагаются страховыми взносами.
Расходы на проезд из места командировки
По общим правилам компенсация стоимости проезда к месту командировки и обратно относится к командировочным расходам и страховыми взносами не облагается (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Это правило перестает работать, если сотрудник решит после окончания командировки остаться в месте ее проведения на время отпуска. В таком случае компенсация расходов на проезд из места командировки к месту работы утрачивает статус командировочных расходов и превращается в облагаемый взносами доход сотрудника (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В подобной ситуации днем окончания командировки налоговые инспекторы считают последний день перед отпуском (письма Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94974, ФНС от 11.05.2018 № БС-4-11/8968).
Командировочные расходы и страховые взносы
Прежде всего, напомним, что служебной командировкой, согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ, признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств определяются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».
При направлении работника в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
При этом расчет среднего заработка производится с учетом ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Состав возмещаемых расходов, связанных с командировками, определен ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения N 749, согласно которым к возмещаемым расходам относятся:
— расходы по проезду. Отметим, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы (п. 12 Положения N 749):
по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;
на страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;
на оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
Расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются ему в порядке, предусмотренном при направлении в командировку в пределах территории Российской Федерации (п. 22 Положения N 749).
В рамках данного вопроса имеет смысл упомянуть сразу два кодекса – Трудовой и Налоговый. Оба они имеют в себе общую или подробную информацию о сверхнормативных суточных и том, как данная выплата облагается страховыми взносами. Наглядно рассмотреть этот вопрос поможет следующая таблица:
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс | 1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.
2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс | 1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264).
2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.
С 2019 – 2021 года суточные облагаются страховыми взносами
Сегодня рассмотрим тему: “с 2021 – 2021 года суточные облагаются страховыми взносами” и разберем основываясь на примерах. Все вопросы вы можете задать в х к статье.
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы. Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя.
К таковым относят не только оплату проезда и проживания. Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР).
Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2021 году».
| (кликните для воспроизведения). |
Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.
Облагаются ли страховыми взносами суточные сверх нормы
Сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами — это требование Налогового кодекса, однако как его исполнять на практике? В статье расскажем, какие правила установили законодатели для страховых взносов с суточных в 2021 году, и о том, как правильно установить лимиты и сделать расчеты.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
При направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан компенсировать некоторые его расходы.
Так, Трудовой кодекс устанавливает исчерпывающий перечень трат, которые должны быть осуществлены за счет работодателя. К таковым относят не только оплату проезда и проживания.
Также за счет средств компании командированному специалисту должны оплатить и суточные расходы (СР). Подробнее в отдельном материале «Оплата командировочных расходов в 2021 году».
Прежде чем определить, облагаются ли суточные страховыми взносами, напомним ключевые аспекты о командировках.
Работодатель обязан оплатить командированному сотруднику:
- проезд до места назначения и обратно;
- проживание (аренду жилья);
- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;
- затраты, компенсирующие неудобства, связанные с проживанием вне места жительства, или СР.
Затраты на проезд и проживание определяются исходя из фактически понесенных расходов. Причем такие расходы придется подтвердить документально. То есть предоставить чеки, билеты или квитанции.
С СР дело обстоит иначе. Такие траты подтвердить документально довольно проблематично.
Поэтому для СР необходимо установить лимит — конкретную сумму денег, которая будет выдаваться работнику на один день пребывания в командировке.