Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская (финансовая отчетность организации, ее сущность и содержание». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговая отчётность формируется на основе данных налоговых регистров. Будь то ООО или ИП, законодательство обязывает вести учёт доходных, расходных операций и определять финансовый результат, который является базой для налогообложения.
Внесение исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены ПБУ 22/2010.
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).
В большинстве случаев годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит утверждению высшим органом управления компанией, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона «Об ООО»; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона «Об АО» и пр.).
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
-
при реорганизации юрлица – установлены ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
-
при ликвидации юрлица – установлены ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
-
состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается Бюджетным кодексом, Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
-
состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности ЦБ устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Пользователи бухгалтерской отчетности
Состав отчетности определяется нуждами ее пользователей. Они подразделяются на две категории:
- Внутренние. Это сотрудники компании. Информация из отчетности нужна им для планирования деятельности компании, отслеживания результатов. Документ используется администраторами, менеджерами, лицами, ответственными за развитие организации и ее финансовые результаты.
- Внешние. Это могут быть инвесторы, кредиторы, налоговые органы, банковские учреждения, страховые компании. Отчетная информация нужна для принятия решения о выдаче кредита, начале сотрудничества, проверки законности деятельности компании, информационных целей.
Развернутое изложение данных – признак надежной компании, которая нацелена на поиск инвесторов и кредиторов. На основании информации в отчетности можно сделать вывод об успешности деятельности организации. С положительными показателями компания имеет больше возможностей для получения инвестирования, займов, заключения контрактов.
Периодичность составления отчётности
Как уже упоминалось, составлять бухгалтерскую и финансовую отчётность необходимо всем организациям. Показатели собираются за весь календарный год, формируются отчёты и предоставляются в госорганы до 31 марта года, идущего за отчётным.
Подготовка и сдача отчётности для новых организаций:
-
Регистрация до 30 сентября включительно. Первая отчётность составляется за период с даты регистрации до 31 декабря того же года. Сдаётся до 31 марта следующего года.
Пример. Организация «А» зарегистрирована 15 июля 2022 года. Бухгалтерская отчётность за 2022 год будет составляться с 15 июля по 31 декабря. Подаётся в в налоговую до 31 марта 2023 года.
-
Регистрация после 30 сентября. Первая отчётность составляется за период с даты регистрации до 31 декабря текущего или следующего года (выбирается по желанию).
Пример. Организация «Б» зарегистрирована 10 октября 2022 года. Руководитель решил сдать первую отчётность в марте следующего года. Тогда составляться она будет с периода по 10 октября по 31 декабря 2022 года.
Организация «В» зарегистрирована 15 ноября 2022 года. Руководитель решил не подготавливать отчётность за текущий календарный год и перенести это на следующий. То есть, первая отчётность будет составляться за период с 15 ноября 2022 года по 31 декабря 2023 года. Подаваться в налоговую будет до 31 марта 2024 года.
Перечень функций бухгалтерской отчетности
Основная суть бухгалтерского учета – сведение показателей хозяйственной деятельности за определенный период времени. Исходя из этого, предназначение отчетности бухгалтерского учета заключается в систематизации показателей и представлении проведенных результатов расчетов.
Независимо от форм и видов отчетности, она выполняет определенные функции:
- предоставляет информацию заинтересованным лицам, позволяет проанализировать финансовое положение компании. Отражает текущие финансовые процессы и их результаты – промежуточные и итоговые;
- отчетность позволяет получить информацию об эффективности деятельности руководящему составу, собственникам компании, государственным ведомствам, инвесторам и другим заинтересованным лицам. На основе этой информации принимаются решения, что изменить в политике организации, соответствует ли деятельность требованиям действующего законодательства, возможна ли выдача кредита.
Сроки утверждения отчетности в бухгалтерском балансе
В электронной форме балансе есть строка «Дата утверждения отчетности», которая заполняется согласно Федеральному закону №402. Отчетность обществ с ограниченной ответственностью должна быть утверждена с 1 марта по 30 апреля. Это требование регламентировано Федеральным законом №14. Бухгалтерская отчетность утверждается на общем собрании участников общества.
Для акционерных обществ отчетность утверждается общим собранием акционеров в период с 1 марта по 30 июня, согласно Федеральному закону №208. Как было указано выше, в финансовую инспекцию отчетность должна быть представлена не позднее трех месяцев по окончанию отчетного периода, т.е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если же это дата приходится на выходной, крайний срок переносится на первый рабочий день, который следует за этой датой. Из этого следует, что если до подачи отчетности в соответствующие ведомства организация успеет утвердить ее, в соответствующей строке будет указана дата.
Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской практике
Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.[7 c.3]
Получаемые в результате обработки входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким образом возникает круг пользователей бухгалтерской отчетности.
Регулирование бухгалтерского учета в разных странах имеет существенные различия. В одних странах (Аргентина, Франция, Германия) многие учетные стандарты возведены в ранг государственных законов, обязательных для исполнения, в других (США, Великобритания) большая часть стандартов носит рекомендательный характер.
Дело осложняется с выходом компании на международный рынок. Здесь необходимо руководствоваться и учетными стандартами третьих стран, а также крупнейших фондовых бирж. Усиление роли мультинациональных корпораций явилось одним из решающих факторов возникновения потребности гармонизации учета. Значительные расхождения в национальных правилах учета и составления отчетности оказывают существенное влияние на рынки международного капитала.
Следовательно, встает проблема гармонизации учета на международном уровне. Гармонизация учета ведется по разным направлениям: международным, региональным, национальным. Рассмотрим наиболее важное направление, которое ведет Международная федерация бухгалтеров (IFАС), основанная 7 октября 1977 г. 63 профессиональными бухгалтерскими организациями из 51 страны, в том числе из Австралии, Канады, Франции, Японии, Германии, Великобритании, Мексики, Голландии, Ирландии и США. В рамках данной структуры до апреля 2001 г. действовал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет по МСФО), который в настоящее время преобразован в Совет по международным стандартам финансовой отчетности.
В настоящее время в IFАС входят 155 бухгалтерских организаций из 118 стран. С отчета за 2005 г. стали применяться 13 обновленных международных стандартов финансовой отчетности.
К концу 2006 г. Комитет по МСФО ввел в следующие стандарты (табл. 1.2).
Таблица 1.2.
Перечень международных стандартов финансовой отчетности.
Контрольные вопросы и задания.
1. В чем заключается сущность и необходимость бухгалтерской отчетности?
2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.
3. Какие основные требования предъявляются к бухгалтерской отчетности?
4. Кто подписывает бухгалтерскую отчетность?
5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?
6. Что представляет собой отчетный год?
7. Кому представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке?
8. Назовите сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
9. Какой срок считается датой представления бухгалтерской отчетности?
10. Назовите основные причины необходимости признания МСФО в России.
11. Сколько этапов перехода на МСФО групп российских организаций предусматривает Концепция развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная Минфином России?
Отчет о финансовых результатах как форма бухгалтерской отчетности
Отчет о финансовых результатах представляет собой форму бухгалтерской (финансовой) отчетности в которой представлена информация о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденная Правительством форма отчета о финансовых результатов, в отличие от бухгалтерского баланса, формируется и представляет показатели за два отчетных периода. В состав показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятий, согласно отчету о финансовых результатах, входят:
- выручка – денежное выражение объемов реализованной продукции (товаров, работ и услуг) экономического субъекта за отчетный период;
- себестоимость продаж – величина расходов, произведенных в связи с производством и реализацией продукции, а также оказанием услуг, выполнением работ и продажей товаров;
- валовая прибыль – показатель, отражающий разницу между выручкой и себестоимостью;
- управленческие и коммерческие расходы – дополнительные расходы, не входящие в состав себестоимости продукции, но косвенно связанные с ее производствам и реализацией;
- прибыль от продаж – один из важнейших показателей, отражающий разницу между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Является основным источником информации при расчете показателей рентабельности;
- проценты к получению и к уплате – причитающиеся к уплате и к получению дополнительные средства, величина которых регулируется различными видами гражданско – правовых договоров;
- прочие доходы и расходы – расходы и доходы не связанные с основными видами деятельности экономического субъекта;
- прибыль до налогообложения – показатель отражающий величину прибыли экономического субъекта до уплаты нала на прибыль, и иных видов налогов, налогооблагаемой базой которых является данный показатель;
- налог на прибыль – величина налога на прибыль и других видов налогов, налогооблагаемой базой для которых является прибыль до налогообложения;
- чистая прибыль – показатель отражающий величину прибыли предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и подлежащую распределению.
Основные показатели хозяйственной деятельности предприятия
Для характеристики хозяйственной деятельности предприятий используют определенную систему показателей. По способу вычисления эти показатели разделяют на первичные, которые определяют сведением данных наблюдения и подают в виде абсолютных величин, и производные, образующиеся от первичных. По признаку времени выделяют интервальные показатели, характеризующие явление за определенный промежуток времени, и моментные, характеризующих деятельность предприятия на определенный момент времени. Интервальные и моментные показатели могут быть как первичными, так и производными.
В зависимости от того, какое направление деятельности предприятия характеризуют показатели, их разделяют на количественные и качественные.
К количественным относятся показатели объема или определенных процессов (объем заготовленных производственных запасов, произведенной и реализованной продукции). Качественные показатели характеризуют экономическую эффективность деятельности предприятия. Выделяют следующие качественные показатели:
- прибыль — разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой затрат на выполнение хозяйственной деятельности;
- рентабельность — процентное отношение суммы прибыли к объему реализованной продукции (стоимости капитала, вложенного в предприятие);
- эффективность — сравнение показателей рентабельности с плановыми показателями предприятия или в динамике за определенное количество отчетных периодов или с показателями других предприятий, работающих в таких же условиях;
- себестоимость продукции (произведенной и реализованной);
- уровень издержек обращения.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности зависит от категории экономического субъекта:
- ИП, а также находящиеся на территории РФ филиалы, представительства или иные структурные подразделения организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае, если в соответствии с налоговым законодательством РФ они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством – могут не составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
- субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов могут составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
- прочие организации, включая организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, ЖСК, кредитные потребительские кооперативы, микрофинансовые организации, организации государственного сектора, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Что такое бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.
Бухбаланс — один из основных документов, опираясь на который можно проанализировать результаты работы компании, поскольку в нём отражается вся информация об имуществе и долгах в денежном эквиваленте.
Бухгалтерский баланс нужен самому предприятию, а также для акционеров и ФНС. Баланс также потребуют в банке, если компания планирует взять кредит.
Классификация финансовых отчетов
Изучение финансовой отчетности следует начать с группировки входящих в нее документов по трем основным признакам:
-
Периодичность подачи. Квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Квартальный отчет содержит промежуточные сведения, годовой — суммарные.
-
Применяемые стандарты. Для бухгалтерского отчета используют российские стандарты (РСБУ), для финансового — международные (МСФО).
-
Достоверность сведений. Отчеты подразделяются на прошедшие аудиторскую проверку и не прошедшие. Заверенные аудитором документы принято считать более достоверными.