Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет вспомогательного инструмента с учетом изностойкости». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перенос стоимости инструмента производится помесячно до полного списания. Величина ежегодных отчислений определяется произведением стоимости инструмента и нормы годовой амортизации. Сумма, включаемая в себестоимость ежемесячно, высчитывается путем деления годовой суммы износа на 12 – число месяцев.
Как учитывать основные средства в 2021 году
В 2021 году действуют сразу два нормативно-правовых акта по учету основных средств:
- еще можно последний год применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
- уже можно перейти на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).
Оба документа предусматривают упрощенный учет малоценных основных средств. Но общий подход к упрощению учета за прошедшие годы серьезно изменился.
Так, в пункте 5 ПБУ 6/01 говорится, что активы, отвечающие всем признакам основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).
А согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020, организация может принять решение не применять указанный стандарт в отношении активов, отвечающих всем признакам основных средств, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
Первое, на что обращаем внимание, — разный порядок учета малоценных основных средств. Прежний стандарт (ПБУ 6/01) предлагает нам учитывать такие объекты в составе МПЗ. Новый ФСБУ 6/2020 — сразу отражать в расходах.
Следующий важный момент — способ определения, какие основные средства достойны инвентарного номера, а какие — нет.
Применяя ПБУ 6/01, бухгалтер устанавливает границу стоимости ОС, и все, что оказывается меньше этой границы, учитывается как МПЗ. В ПБУ 6/01 также определен максимальный размер этой границы — 40 тыс. руб. Получается, что, например, ноутбук за 39 тыс. руб. — это не основное средство, а почти точно такой же ноутбук за 41 тыс. руб. — уже основное средство.
В новом ФСБУ 6/2020 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.
Напомним, что понятие существенности в бухгалтерском учете не новое. Оно приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Причем понятие существенности неразрывно связано с требованием рациональности:
- «Учетная политика организации должна обеспечивать… рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации» (п. 6 ПБУ 1/2008);
- «В той степени, в которой применение учетной политики… приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности, организация вправе выбирать способ бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности… Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно…» (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Как учитывать малоценное оборудование и запасы в «1С:Бухгалтерии 8»
Рассмотрим особенности учета малоценного оборудования и запасов.
До сих пор мы анализировали только требования бухгалтерского учета, где такой объект списывается на расходы при приобретении.
Но есть еще и налоговый учет по налогу на прибыль, где для признания расходов следует дождаться момента выдачи конкретного инструмента конкретному сотруднику (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). И неважно, что в бухгалтерском учете этот инструмент уже списали в расходы.
Есть еще складской учет, согласно которому инструмент до выдачи сотруднику лежит на складе вместе с другими материалами.
Так что упростить учет малоценных объектов не так-то просто. Пользователи программ 1С уже сталкивались с разным отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете, но в данном случае речь идет не об абстрактных расходах, а о конкретном предмете, который по-прежнему лежит на складе. А складской учет по своей сути всегда единый — сумма может отличаться в бухгалтерском или налоговом учете, но количество должно быть общее.
Для обособленного учета малоценного оборудования и запасов (объектов, признанных несущественными в бухгалтерском учете) в План счетов «1С:Бухгалтерии 8» было решено добавить отдельный счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы» и открыть к нему субсчета:
- 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
- 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».
Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря
Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.
Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:
- Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
- Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
- Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.
При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.
Амортизация инструмента: порядок определения амортизационных норм
При постановке на учет оборудования, инструмента, инвентаря определяется срок использования, в течение которого инвентарная единица способна приносить экономическую пользу. В бухучете предполагаемый период полезности определяется предприятием. Срок использования желательно сверять с Классификатором принадлежности объектов к амортизационной группе, используемом в налоговом учете.
В зависимости от группы устанавливается период использования – реализации инструментами поставленных задач. Длительность периода влияет на норму отчислений. Каждая из групп Классификатора предоставляет возможность предприятиям установить период эксплуатации в пределах промежутка в несколько лет. Предприятия самостоятельно выбирают число лет использования в рамках отведенного временного отрезка.
Совет 1: Как списать инструмент
Автор КакПросто!
Проверяющие хотят снять весь инструмен с затрат и отнести за счет прибыли.
Некоторые организации для получения прибыли в процессе хозяйственной деятельности используют различные дорогостоящие инструменты. Как правило, они отражаются на счете 01 «Основные средства». Как и любое другое имущество, инструмент изнашивается, а порой и вовсе выбывает до окончания срока полезного использования.
Как ликвидировать данный объект?
Вас заинтересует
Все ваши финансы — в вашем телефоне Установите приложение Сбербанк Онлайн прямо сейчас и управляйте картами, вкладами и счетами со своего телефона.
Вы экономите время, а ваши финансы всегда у вас под рукой! Установить
Формулы, применяемые для различных вариантов начисления в бухучете
При расчете ежегодных отчислений в бухучете применяют формулы: (нажмите для раскрытия)
- В основе линейного способа используется первоначальная стоимость: А = Сп х Н / 100%, где Сп –стоимость постановки на учет, Н – норма амортизации;
- Для расчета способом уменьшения остатка в основу берется остаточная стоимость и ускоряющие списание коэффициенты: А = Со х Н х К / 100%, где Со – остаточная стоимость, Н – норма, К – коэффициент ускорения;
- Для применения кумулятивного метода берется первоначальная стоимость и количество лет использования: А = Сп х Чки / Чпи, где Чки – число лет до окончания использования инструмента, Чпи – общее число лет эксплуатации.
- При использовании производственного способа учитывается первоначальная стоимость и показатели объема плана и факта выпуска продукции: А = Оф х Сп / Опл, где Оф – фактический выпуск продукции, Опл – плановый выпуск продукции.
Вариант, выбранный предприятием, применяется для всей группы однородного инструмента. Минусом использования нелинейных способов списания износа служит отсутствие учета по балансовой единице. Коэффициенты ускорения, выбранные в учете, также применяют для всей группы инструмента.
Бесплатная юридическая консультация онлайн
Привлечение адвокатов к правовым спорам обусловлено необходимостью полноценной защиты личных интересов граждан. Как показывает практика, граждане избегают юридической помощи с целью финансовой экономии, но на практике это связано с большими затратами.
Даже граждане, имеющие образование юриста, не всегда успевают за актуальными изменениями законодательства, поэтому целесообразно будет воспользоваться консультацией квалифицированного специалиста.
Удобство заключается в том, что проводиться консультация юриста бесплатно и онлайн.
Где и как получить бесплатную юридическую консультацию? предоставляется на всей территории Российской Федерации. Воспользоваться поддержкой могут граждане, резиденты государства, а также нерезиденты страны, которые временно проживают в РФ.
Более того, консультировать заинтересованных лиц юристы могут и за пределами России, но только в рамках отечественного законодательства. Предоставляется юридическая консультация бесплатно онлайн круглосуточно, независимо от выходных и праздничных дней. Оперативность ответа специалистов на сайте составляет до 15 минут.
Списание инструмента пришедшего в негодность
› Акт МБ-5 визируется начальником инструменталь-ш ллановдго видела, и представлЯРТСЯ в центральный инструментальный склад ( ЦИС), который выдает цеху инструменты ( приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки накладных-требований на отпуск формы М-11 и лимитно-заборных карт.
После выдачи складом инструментов акт передается в бухгалтерию, где, согласно этим актам, производится списание инструментов со склада, не отражая их движения по раздаточным кладовым цехов. Выданный складом инструмент в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражается. [13] Применяется для оформления списания инструментов ( приспособлений), пришедших в негодность, и обмена их на годные на тех предприятиях, где учет производится по методу обменного ( оборотного) фонда.
Негодный инструмент по акту сдается в кладовую для утиля. Акт визируется начальником инструментального или планового отдела и представляется в-центральный инструментальный склад ( ЦИС), который выдает цеху инструменты ( приспособления) того же наименования, марки и размера по акту без выписки требований и лимитных карт.
После выдачи складом инструментов ( приспособлений) акт передается в бухгалтерию, где согласно этим актам производится списание инструментов ( приспособлений) со склада, не отражая их движения по раздаточным кладовым цехов.
Выданный складом инструмент ( приспособление) в порядке обмена по актам в карточках учета раздаточных кладовых не отражается. Все это делается, минуя раздаточные кладовых в разрозненных цехах компании.
Заполнять документ нужно четко по инструкции в соответствии с закрепленными полями. На текущий ремонт В качестве подтверждения обоснованности списания материалов на текущий ремонт составляется акт осмотра помещения, подлежащего ремонту с указанием показаний. Перечень предстоящих работ утверждается руководителем.
На основании перечня готовится смета ремонта, в ней отображается необходимое количество материалов. Стоимостные показатели при этом условны.
Классифицируем объект в бухучете
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте, учитываются на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». В свою очередь, согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности включаются в состав ОС. Как видим, инструмент и инвентарь могут быть отнесены как к МПЗ, так и к ОС. Для правильной классификации каждого объекта следует воспользоваться общими признаками ОС и МПЗ.
Бухгалтерский стандарт (п. 4 ПБУ 6/01) называет четыре признака ОС:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Чтобы актив был принят к учету как МПЗ, он должен использоваться в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации либо предназначаться для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Как видим, ключевой отличительный признак этих двух групп активов — срок их использования в предпринимательской деятельности. Если он превышает 12 месяцев, то актив относится к ОС, если нет — к МПЗ. При этом использование актива в качестве средства или предмета труда не играет решающей роли в бухгалтерском учете. Так, в Современном экономическом словаре под средствами труда понимаются орудия производства, с помощью которых осуществляется воздействие на предметы труда, а под предметами труда — предметы, на которые люди воздействуют с помощью орудий труда, сырье и материалы. Получается, что некоторые средства труда, срок использования которых не превышает 12 месяцев, должны быть учтены в составе МПЗ.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — ИНФРА-М, 2006.
Напомним, что ранее Планом счетов (см. Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, утратил силу с 01.01.2002) не был предусмотрен субсчет 10-9, а существовало понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые учитывались на отдельном счете 12. Так, согласно пп. «б» п. 3 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 15.06.1998 N 25н, утратил силу начиная с отчетности за 2002 г.) под МБП понималась часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ. При этом МБП подлежали амортизации в течение всего срока эксплуатации.
С введением новых бухгалтерских стандартов и Плана счетов (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) такая категория активов, как МБП, была устранена. И теперь средства труда, имеющие срок использования не более 12 месяцев, классифицируются как МПЗ (в частности, отражаются на субсчете 10-9). При этом действующее бухгалтерское законодательство не предусматривает постепенного отнесения стоимости МПЗ на затраты, а предписывает включать ее в расходы единовременно. Это следует из Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:
- материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат по мере отпуска их со складов (из кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места либо для управленческих нужд (п. 93);
- под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации (п. 90).
Упрощенная система налогообложения
Организации, применяющие УСНО, обязаны вести бухгалтерский учет ОС (абз. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В свою очередь, для целей расчета единого налога «упрощенцы» признают ограниченный перечень расходов, среди них:
- материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль. Иначе говоря, на «упрощенцев» полностью распространяется положение пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав ОС включаются только ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.
«Упрощенцы» обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме (см. статью «Бухгалтерский учет при применении УСНО», N 11, 2009, с. 61).
Таким образом, все сказанное выше в отношении плательщиков налога на прибыль справедливо и для «упрощенцев».
Комиссия по списанию МБП
Предприятия, использующие МБП, для цели списания их по окончании срока или досрочного списания должны сформировать соответствующую комиссию. Для этого на отдельных предприятиях формируется положение о комиссии по списанию МБП, где определяется порядок работы этой комиссии. Это положение не является обязательным, но для того, чтобы был определенный порядок, оно формируется на крупных предприятиях. Для определения состава комиссии руководителем издается приказ, где определяются ответственные за списание МБП лица, в комиссия должна состоять не менее чем из 3 человек, в том числе и председатель. Также в приказе отражаются действия комиссии и ответственность. В состав комиссии могут входить лица из числа сотрудников и специалистов других организаций, одним из членов должен быть специалист, способный определить реальное состояние объекта и обосновать эффективность от его списания. Так, например, списание стола, который по своим характеристикам относится к МБП, не будут производить по истечении срока, определенного для МБП (1-2 года), он может работать и больший срок, а ноутбук, который достаточно быстро подвержен моральному устареванию может быть необходимо заменить на более современный с новыми параметрами.
По разным группам МБП можно создавать разные по составу комиссии. Акт должен быть составлен в 1 экземпляре. По результатам сдачи списанных МБП акт с распиской кладовщика необходимо передать в бухгалтерию. На списание МБП отдельных видов составляются отдельные акты.
Важно! Специалисты комиссии при списании МБП определяют возможность получения экономической выгоды от сдачи МБП на лом, на запчасти и т.д., а также убытка от привлечения компаний, занимающихся утилизацией.
Норма списания инструмента
И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб. Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене. 8.
Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии: №1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая» №2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая». Предполагаем, что мы выдадим упаковщику: 40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб. 30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб. Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.
В состав основных средств принадлежности будут включены только в том случае, если время их использования превышает год. Данное правило содержится в подпункте «б» пункта 4 Правил бухгалтерского учёта (ПБУ). Инвентарь допускается фиксировать в составе материалов. Однако допустимо это только в пределах определенного лимита. Данный лимит может устанавливаться политикой самого предприятия. Однако он не может быть больше 40 тысяч рублей. Предельный объем лимита установлен абзацем 4 пункта 5 ПБУ.
Если время полезного пользования не превышает год, учет ведется в перечне материалов. Для этого используется, согласно пунктам 2 и 4 ПБУ, счет 10-9. Введение объектов отражается в бухучете в стандартном порядке.
Вопрос: Предприятие для своего нового подразделения закупило инвентарь и хозяйственные принадлежности, однако в связи с тем, что подразделение не начало деятельность, вынуждено было их продать. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?
Посмотреть ответ
Контроль за наличием и движением активов
Совсем иная ситуация складывается с активами, которые по всем признакам относятся к ОС, но в силу специальной нормы учтены в составе МПЗ, то есть их стоимость списана единовременно на счета учета затрат при отпуске в эксплуатацию (производство). Еще раз повторим предписание ПБУ 6/01: в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. О том, как именно организовать такой контроль, в ПБУ не сказано, поэтому компания имеет полную свободу в решении этого вопроса. Как правило, бухгалтерия ведет специальные регистры (карточки, книги), в которых фиксируется материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также отражается движение объекта (между ответственными лицами, между подразделениями либо на сторону, например для ремонта) и его выбытие (с указанием причин).
Подчеркнем, что обязанность организовать контроль за движением инструмента и инвентаря со сроком использования менее 12 месяцев бухгалтерским законодательством не установлена. Значит, остается правильно определить этот срок. Зачастую бухгалтер испытывает затруднения в данном вопросе. Со своей стороны можем предложить следующий выход. Если на какой-либо объект имеется документация, которая может подтвердить срок его использования (например, гарантийный талон), то опираться нужно именно на эти данные (в качестве примера можно привести мобильные телефоны, мебель, электроинструмент). Если же сроки эксплуатации нигде не прописаны, бухгалтер имеет полное право считать их не превышающими 12 месяцев и классифицировать объект как МПЗ (слесарный инструмент, садовый инвентарь, принадлежности для уборки помещений и пр.).
К сведению. На практике проблема обеспечения контроля за наличием и движением МПЗ, стоимость которых списана с балансового учета, но которые фактически не используются единовременно в производственном процессе, а эксплуатируются какое-то время (пусть и менее 12 месяцев), актуальна не столько в плоскости бухгалтерского учета, сколько для управленческих целей. Поскольку собственники и менеджеры любой компании заинтересованы в эффективном расходовании материальных ресурсов, бесконтрольное списание МПЗ идет вразрез с их целями. Поэтому очень часто на бухгалтерию возлагается обязанность вести регистры учета МПЗ, находящихся в эксплуатации, независимо от того, подпадают ли такие МПЗ под действие абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01.
Учёт и списание инструмента
Для обеспечения сохранности этих объектов на производстве должен быть организован надлежащий контроль за их движением и эксплуатацией.
Задача бухгалтерии — создать систему аналитического учета данных активов. Даже если активы списаны в бухгалтерском учете, мы должны обеспечить забалансовый учет таких МПЗ — п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания N 135н).
Рекомендуем прочесть: Приказ минздрава 302н изменения и дополнения 2021
Для этого необходимо отразить стоимость переданного в эксплуатацию инструмента на введенном забалансовом счете, например 016 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, если организация решает учитывать объекты в составе МПЗ, она должна вести соответствующие
В ЦИС поступает весь инструмент, изготовленный в инструментальном цехе, закупленный на стороне, а также восстановлен в мастерских по восстановлению и отремонтированный в мастерских по ремонту инструмента и оснастки.
Инструмент, поступающий со стороны, принимается по сопроводительным документам (счетам-фактурам, накладным); при приеме его количество проверяется работниками ЦИС, а качество — контрольным пунктом в ЦИС.
Инструмент, поступающий в ЦИС с инструментального цеха и мастерских по ремонту и восстановлению, принимается по накладным без контроля качества.
Прием поломанного и изношенного инструмента осуществляется ЦИС. После соответствующей проверки часть инструмента направляется в мастерской по ремонту и восстановлению, а часть — на состав вторичных материалов (неликвиды).