Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все что нужно знать о договорах займа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Договор займа предполагает возврат одолженной суммы или имущества. Учитывая, что собственник компании заинтересован в её развитии, он может не требовать погашения долга. Может ли учредитель простить займ? Как законодательство расценивает эту ситуацию в 2022 году?
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
| Месяц | Дата расчета НДФЛ | Размер материальной выгоды | Начисленная сумма НДФЛ |
| Май | 31.05.2018 | 1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней) |
607 руб. (1 733,15 руб. x 35%) |
| Июнь | 30.06.2018 | 2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней) |
971 руб. (2 773,97 руб. x 35%) |
| Июль | 31.07.2018 | 2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней) |
978 руб. (2 794,25 руб. x 35%) |
Отказ от требования погасить займ учредителя возможен, при этом прощение долга не должно влиять на платёжеспособность заимодавца в отношении других кредиторов, если они есть (ст. 415 ГК РФ).
Можно ли сразу указать в тексте, что заём является безвозвратным? Нет, потому что правовая природа займа не допускает этого. Прощение долга прекращает обязательства заёмщика и должно быть оформлено отдельным письменным соглашением сторон или односторонним уведомлением от заимодавца. В документе учредитель указывает реквизиты договора и сумму долга, а также подтверждает, что обязательства организации-должника прекращаются в одностороннем порядке.
Безусловно, здесь возникает доход в размере суммы прощённого долга. Доход относится к внереализационным, ведь он получен не от продажи товаров или услуг организации. Облагается внереализационный доход согласно выбранному режиму налогообложения, например, на ОСНО это 20%, а на УСН – 6%.
Обратите внимание: если участник, отказавшийся требовать возврат задолженности, имеет в компании долю более 50% уставного капитала, то внереализационный доход здесь не возникает, и налог не начисляется (основание – статья 251 НК РФ). Такое прощение долга признаётся безвозмездной финансовой помощью, но заимодавцем в этом случае может быть только физическое лицо.
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Какими проводками отразить выдачу беспроцентного займа работнику
Займы сотрудникам проводят по счету 73 — там отражают любые расчеты с работниками, кроме зарплат и средств подотчета. Расчеты по займам отражают на субсчете 73.1.
Операции по беспроцентным кредитам оформляют такими проводками:
- Д/т 73.1; К/т 50 (51) — деньги выданы сотруднику (или переведены на его счет);
- Д/т 50, 51, 70; К/т 73.1 — долг возвращен.
Способ перевода денежных средств
При переводе заемных средств от займодателя заемщику следует помнить, что переводы на сумму свыше 600 000 рублей со счета на счет ИП попадают в поле зрения Росфинмониторинга. Особое внимание уделяется беспроцентным договорам. В данном случае для контролирующих органов действует презумпция виновности ИП, в силу которой любой беспроцентный договор может быть расценен как заключенный с целью сокрытия доходов в виде процентов.
Поэтому следует обратить внимание на тщательную подготовку договора, чтобы не дать контролерам повода для подозрений.
Возвращенные заемные средства не будут влиять на налоговые расчеты в случае работы ИП по общей системе налогообложения и не будут считаться доходом. В силу этого возращенный заем не отражается в доходной части бухгалтерского учета.
Вопрос № 1. Я получил беспроцентный заём у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?
Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос № 2. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?
При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно, не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Но при этом существует множество различных тонкостей, нюансов, связанных с процессом оформления таковых в обычных банках.
Выходом является беспроцентный заем у другого физического лица. Процесс оформления такого типа кредита обладает рядом специфических особенностей.
Следует учесть, что лучше всего заранее ознакомиться с основными требованиями касательно такового.
Стоит заранее отметить, что составить договор кредитования нужно будет в обязательном порядке. Таким образом возможно избежать самых разных трудностей в дальнейшем.
Именно поэтому со всеми тонкостями процесса оформления стоит ознакомиться предварительно. Существует ряд типичных вопросов, изучить которые нужно будет заранее.
Вопросы относительно предоставления займа без начисления процентов регулируются рядом законодательных актов.
| Статья | Описание |
| 87 | основные положения об обществе с ограниченной ответственностью |
| 90 | уставный капитал общества с ограниченной ответственностью |
| 807 | договор займа |
| 809 | проценты по договору займа |
| 1211 | право, подлежащее применению к договору при отсутствии соглашения сторон о выборе права |
Договор займа может быть процентным или беспроцентным.
Договор является всегда процентным, если в самом договоре не указано иное. Обратное правило действует в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 5 000 рублей, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками — в этих случаях договор займа считается беспроцентным, если в самом договоре не предусмотрено иное. Обращаем Ваше внимание, что если в договоре отсутствует условия о размере процентов, их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (по состоянию на 10.02.2014г. ставка рефинансирования составляет 8,25 процентов годовых Указание Банка России от 13.09.2012г. N 2873-у) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п.1 ст. 809 ГК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ). При получении беспроцентного займа, доходом налогоплательщика является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций (пп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). Напомним, чтопри получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Минфин России разъяснил (Письма Минфина РФ от 23.09.2011 N 03-04-06/6-236, от 25.07.2011 N 03-04-05/6-531,), что если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
Договор займа беспроцентный между физическим и юридическим лицом
И тот, и другой тип договора может быть заключен между физическими лицами, организациями, а также между гражданином и юридическим лицом. Никаких законодательных ограничений здесь нет, за исключением случаев, когда устав компании не позволяет выступать в роли заимодавца.
- стороны договора (ФИО, паспортные данные, адрес по прописке гражданина, а также полное наименование юрлица с указанием учредителя);
- предмет договора: сумма займа, сроки возврата;
- условия предоставления: способ погашения, дата последней выплаты и т. д.;
- права и обязанности сторон;
- сроки действия договора;
- ответственность сторон;
- реквизиты сторон, подписи.
В статье 809 Гражданского кодекса говорится о договоре безвозмездного займа: договор займа считается беспроцентным, если он заключается между гражданами на сумму, не превышающую 50 МРОТ, и не связан с осуществлением коммерческой деятельности, а также, если предметом договора являются вещи. Во всех остальных случаях заем квалифицируется как процентный.
Если ссуду берет организация, никаких налогов перечислять не нужно, вот физические лица ограничены в использовании своего гражданского права. Человек может взять у фирмы безвозмездный заем, но при этом он будет обязан уплатить НДФЛ по ставке 35% за экономию на процентах.
Договор беспроцентного заема не приносит заимодателю никакой материальной выгоды. Возникает вполне уместный вопрос: зачем тогда вообще заключать такие сделки? С обычными гражданами все более-менее ясно – беспроцентные займы широко распространены между родственниками, знакомыми и коллегами по работе.
Особенности при исчислении НДФЛ
Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом работника, который необходимо учитывать в его налоговой базе по НДФЛ. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из двух третьих (2/3) ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, если:
— по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
— выданный заем (кредит) является беспроцентным.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами — в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.
Расчет материальной выгоды по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты, исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, налоговому агенту для наглядности желательно осуществлять в три этапа.
Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита) (ПРдог, см. выше).
Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР):
ПР2/3БР = Сз x ПС2/3БР : КДг x КДпол,
где ПС2/3БР — процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.
Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России и фактически начисленных согласно договору займа, признается материальной выгодой (МВ) от экономии на процентах по рублевому займу:
МВ = ПР2/3БР — ПРдог.
Полученная сумма материальной выгоды является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 35%, в день уплаты процентов по займу (кредиту). Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Сумму НДФЛ с материальной выгоды работника необходимо удерживать из дохода, выплачиваемого ему в денежной форме в ближайшее время. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Пример 2. Несколько изменим условия примера 1: заем выдается работнику 1 ноября 2010 г., внести последнюю сумму, 60 000 руб., в счет его погашения сотруднику надлежит 31 октября 2011 г. Установленная Банком России ставка рефинансирования 7,75% годовых не изменяется до конца действия договора.
Работник первый раз вернул часть займа (40 000 руб.) 30 ноября 2010 г., и в этот же день из его заработной платы удержаны проценты, исчисленные за ноябрь, — 1191,78 руб. (500 000 руб. x 3% / 365 дн. x 29 дн.).
Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,1667% (7,75% x 2 : 3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3%
Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за ноябрь — 2052,51 руб. (500 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 29 дн.). Таким образом, величина материальной выгоды от экономии на процентах за этот месяц равна 860,73 руб. (2052,51 — 1191,78). Исчисленная же сумма НДФЛ — 301 руб. (301,26 (860,73 руб. x 35%)) — удержана бухгалтерией из заработной платы работника за ноябрь.
31 декабря 2010 г. заемщик второй раз вернул организации часть займа (40 000 руб.) и уплатил проценты за этот месяц, рассчитанные с учетом частичного возврата займа 30 ноября, — 1172,05 руб. ((500 000 руб. — 40 000 руб.) x 3% / 365 дн. x 31 дн.).
Поскольку ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась, то у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 2018,54 руб. (460 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 30 дн.). Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за декабрь составила 846,48 руб. (2018,54 — 1172,05), а исчисленный с нее НДФЛ — 296 руб. (296,27 (846,48 руб. x 35%)). Эта сумма налога удержана из заработной платы работника в декабре.
Поскольку ставка рефинансирования Банка России в течение действия договора займа остается неизменной, то в каждом месяце у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ее сумма в период с января по октябрь 2011 г. определяется в аналогичном порядке. Исчисленный же с нее НДФЛ удерживается налоговым агентом ежемесячно.
Так, в октябре 2011 г. проценты по договору составят 152,88 руб. (60 000 руб. x 3% : 365 дн. x 31 дн.), проценты, рассчитанные за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, — 263,29 руб. (60 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 31 дн.), материальная выгода — 110,41 руб. (263,29 — 152,88), сумма исчисленного и удерживаемого НДФЛ — 39 руб. (38,64 (110,41 руб. x 35%)).
Исчисленные значения процентов как по договору, так и исходя из 2/3 ставки рефинансирования, материальной выгоды и НДФЛ за каждый месяц действия договора займа приведены в таблице 1.
Таблица 1
|
Суммы/Месяцы |
ноябрь |
декабрь |
январь |
февраль |
март |
апрель |
|
задолженности |
500 000 |
460 000 |
420 000 |
380 000 |
340 000 |
300 000 |
|
процентов |
1 191,78 |
1 172,05 |
1 070,14 |
874,52 |
866,30 |
739,73 |
|
процентов, |
2 052,51 |
2 018,54 |
1 843,01 |
1 506,12 |
1 491,96 |
1 273,97 |
|
материальной выгоды |
860,73 |
846,48 |
772,88 |
631,60 |
625,66 |
534,25 |
|
НДФЛ |
301 |
296 |
271 |
221 |
218 |
187 |
|
Суммы/Месяцы |
май |
июнь |
июль |
август |
сентябрь |
октябрь |
|
задолженности |
260 000 |
220 000 |
180 000 |
140 000 |
100 000 |
60 000 |
|
процентов |
662,47 |
542,47 |
458,83 |
356,71 |
246,58 |
152,88 |
|
процентов, |
1 140,91 |
934,25 |
789,86 |
614,34 |
424,66 |
263,29 |
|
материальной выгоды |
478,45 |
391,78 |
331,78 |
257,63 |
178,08 |
110,41 |
|
НДФЛ |
167 |
137 |
116 |
90 |
62 |
39 |
У взявшего заем сотрудника могут возникнуть сложности с возвратом денег. Руководство организации может пойти ему навстречу и простить долг (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга в этом случае представляет собой договор дарения. Для обеих сторон договора займа лучше, если этот документ будет составлен в письменной форме.
Сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 2, 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете эта сумма в расходах при исчислении налога не учитывается в силу п. 16 ст. 270 НК РФ. По этой причине при прощении долга в бухгалтерском учете возникает постоянная разница. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа либо если проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день их уплаты, превышают проценты, исчисленные исходя из условий договора. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика, по мнению Минфина России, не возникает.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода в виде суммы прощенного долга по договору займа.
НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Исходя из этого, доход в виде суммы прощенного долга подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).
В данном случае датой получения дохода (то есть датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.
Поскольку сумма прощенного долга является подарком работнику (деньги в силу ст. ст. 128, 130 ГК РФ относятся к категории движимых вещей), то и код дохода в справке 2-НДФЛ следует указывать соответствующий — 2720 «Стоимость подарков».
Стоимость подарков, в том числе и в виде денег, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302).
Если прощение долга оформлено договором дарения, то сумма прощенного работнику долга по договору займа, согласно п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 27.02.2010 N 406-19). При отсутствии такого договора проверяющие посчитают, что прощение долга осуществлено в рамках трудовых отношений, в связи с чем на сумму долга должны начисляться страховые взносы.
В упомянутом Письме Минздравсоцразвития России N 1283-19 чиновники констатировали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Отметим, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» уточнен объект обложения страховыми взносами. Теперь под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
К сожалению, законодатель не уточнял, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».
Логично предположить, что это только те выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда: заработная плата, производственные премии и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Те же выплаты, которые не обусловлены исполнением трудовых функций работника, страховыми взносами облагаться не должны (например, это могут быть те же подарки к праздничным датам).
Однако не исключено, что проверяющие работники внебюджетных фондов будут требовать начисления взносов на все выплаты работникам (т.е. лицам, с которыми заключены трудовые договоры), кроме перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А это означает, что потребуется начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на сумму прощенного долга.
Страховыми взносами на производственный травматизм сумма прощенного долга, наш взгляд, облагаться не должна, поскольку эти средства не столь уж корректно относить к выплатам и иным вознаграждениям, выплачиваемым страхователями в пользу застрахованных в рамках труд��вых отношений.
Напомним, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» наконец-то введено понятие объекта обложения данными страховыми взносами. Объектом обложения взносами на «травматизм» являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц:
— в рамках трудовых отношений;
— по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.
Во введенной же ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на производственный травматизм. И он практически идентичен перечню, приведенному в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Как видим, и в этом случае законодатель использовал понятие «выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений».
И, скорее всего, проверяющие из ФСС РФ будут настаивать на необходимости начисления страховых взносов на производственный травматизм и на сумму прощенного долга.
Пример 5. Несколько изменим условие примера 4: работник не смог погасить вторую часть займа 31 марта 2011 г. В этот день работодатель с сотрудником оформили договор дарения на оставшуюся непогашенной сумму займа — 300 000 руб. В марте работнику начислено 36 700 руб.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но у него возникает доход в виде суммы прощенного долга, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. При вручении подарка (а им могут быть и деньги) в облагаемый доход включается сумма, превышающая 4000 руб. Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ с прощенного долга составит 38 480 руб. ((300 000 руб. — 4000 руб.) x 13%).
Удержать ее организации необходимо из дохода, выплачиваемого работнику в денежной форме в ближайшее время. Но при этом следует не забывать о существующем ограничении: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.