Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что делать с доходами и расходами при смене объекта или режима налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.
Приобретение и продажа ОС в течение года
16.01.2018 Организация на УСН (доходы-расходы) приобрела автомобиль стоимостью 750 000 руб. (без НДС) СПИ – 36 мес.
24.12.2018 автомобиль был продан. Бухгалтер пересчитал налоговую базу в т.ч.:
- вычел из расходов стоимость ¼ автомобиля в каждом квартале;
- добавил в расходы сумму начисленной амортизации (линейный способ) с февраля по декабрь.
Налоговые последствия при продаже ОС до истечения 3-х лет:
- нужно скорректировать налоговую базу по УСН за весь период пользования ОС, исключив расходы на ОС;
- можно признать сумму начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- следует уплатить недоимку и пени за период корректировки;
- нельзя признать в расходах остаточную стоимость проданного ОС (Письмо Минфина РФ от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).
Бухгалтерский учет объекта ОС при продаже его ниже остаточной стоимости
Бухучет реализации материального актива ниже остаточной стоимости ведется по аналогии с учетом продажи актива с прибылью.
| Основные контировки, используемые для отображения продажи основного средства ниже остаточной стоимости | Описание |
| ДТ 62 (Расплата с покупателями»), КТ 91 (Иные траты и прибыль), субсч. «Прочие доходы» | Выручка |
| ДТ 91, субсч. «Иные траты», КТ 01 (ОС) | Аннулируется остаточная стоимость объекта |
| ДТ 02 (Амортизация ОС), КТ 01 | Аннулируется амортизация |
| ДТ 99, КТ 91 («Сальдо иных трат и прибыли») | Ущерб от продажи ОС по цене, меньшей, чем остаточная стоимость |
| ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 68, субсч. «Платежи по НДС» | НДС с реализации объекта |
| ДТ 91, субсч. «Прочие траты», КТ 10 (20, 23 и др.) | Аннулируются траты, связанные с продажей ОС |
Реализацию ОС в бухгалтерской программе 1с можно оформить посредством документа «Передача ОС».
Пример 1. Контировки для отображения продажи лекгвового автомобиля ООО «Гарант» своему сотруднику Ледову Н. И. ниже остаточной стоимости. ООО «Гарант» сбывает легковой автомобиль своему сотруднику Ледову Н. И. по меньшей цене, чем остаточная стоимость. Законом это не возбраняется. Двумя сторонами заключается договор купли-продажи. После его подписания право собственности переходит к покупателю, другому владельцу, Ледову Н. И.
Бухгалтерия ООО «Гарант» отображает все действия надлежащими контировками. Списание основного средства происходит тогда, когда договор подписан и автомобиль обретает нового собственника.
Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Товары |
в 2023 году |
Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы» |
|
Аренда, сырье, материалы |
в 2023 году |
Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения |
|
Страховые взносы за декабрь |
в декабре 2022 года |
В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится |
|
Зарплата за декабрь |
дата расчета не влияет на налогообложение |
Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком |
|
Основные средства |
ввод в эксплуатацию в 2023 году |
Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится |
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Я являюсь индивидуальным предпринимателем. У меня на балансе находится фрезерный станок стоимостью 106000 рублей, приобретённый в 2010 году. Амортизация давно составила 100%. Станок в рабочем состоянии. Что мне с ним делать?
Вы можете продолжать работать на данном станке, при этом в бухгалтерском балансе стоимость станка будет равна нулю. В случае выхода физического и морального износа оборудования можете пройти процедуру списания основных средств в соответствии с регламентом, определённым Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.
Вопрос №2. В ближайшем будущем я планирую зарегистрировать ИП. Планирую открыть небольшое производство по изготовлению сувениров, что позволяет выбрать УСН. Только затрудняюсь с выбором УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».
Судя по заявленному Вами виду деятельности, в первый год запланированы серьёзные вложения в производство, а значит, серьёзные расходы. Вам придётся закупить необходимое оборудование, сырьё, сопутствующие материалы, арендовать помещение и т.д. В первый год разумнее выбрать УСН «доходы минус расходы». По итогам года Вам будет достаточно просто принять решение о выборе системы налогообложения, планируя свой бюджет на предстоящий год.
Вопрос №3. Я работаю на УСН «доходы» и планирую переходить на УСН «доходы минус расходы». Когда мне необходимо это сделать?
В соответствии со ст.346.14 НК РФ сменить объект налогообложения Вы сможете лишь с начала следующего налогового периода, уведомив об этом налоговые органы в срок не позднее 31 декабря текущего года.
Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Товары |
в 2023 году |
Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы» |
|
Аренда, сырье, материалы |
в 2023 году |
Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения |
|
Страховые взносы за декабрь |
в декабре 2022 года |
В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится |
|
Зарплата за декабрь |
дата расчета не влияет на налогообложение |
Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком |
|
Основные средства |
ввод в эксплуатацию в 2023 году |
Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится |
|
Доходы |
||
|
Выгоднее получить авансы или оплату от покупателей в 2022 году. Тогда вы заплатите с выручки налог по УСН с меньшей ставкой. Со всех доходов 2023 года ФНС насчитает вам налог по АУСН, где ставка выше |
||
|
Расходы |
||
|
С УСН «доходы минус расходы» на АУСН «доходы» |
в 2022 году |
Чтобы учесть расходы, оплатите их до перехода на АУСН. С 2023 года вы сможете рассчитывать налог только по доходам |
|
С УСН «доходы минус расходы»на АУСН «доходы минус расходы» |
зависит от того, к какому периоду относятся расходы |
До перехода: оплатите расходы, которые относятся к 2022 году. Например, товары, которые уже реализовали. Инспекторы не включат в базу при АУСН расходы, которые относятся к другим спецрежимам. После перехода: оплатите расходы, которые можно отнести к периоду работы на АУСН. Например, если вы планируете приобрести дорогостоящее ОС, налоговики спишут все расходы в базе по АУСН на дату уплаты. Уточнение: на новой упрощенке получится также учесть стоимость ОС, которое предприниматель ввел в эксплуатацию в 2022 году, а оплатил в 2023. Налоговики подтвердили, что расходы снизят базу по АУСН на дату уплаты |
|
С УСН «доходы» на АУСН «доходы» |
в 2022 году |
Чтобы снизить налог по УСН в 2022 году, перечислите в этом году страховые взносы с выплат работников за декабрь и взносы ИП за 2022 год |
|
С УСН «доходы» на АУСН «доходы минус расходы» |
в 2023 году |
Отложите все расходы, которые можно отнести к периоду работы на АУСН. Например, перенесите на январь покупку ОС или товаров, которые планируете реализовать в 2023 году |
Учет основных средств при УСН с объектом «доходы»
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7 и 8 ст. ПБУ 6/01). Одним из таких случаев как раз и является применение «упрощенки». Ведь спецрежимники плательщиками НДС не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, следовательно, права на возмещение данного налога не имеют. Это значит, что уплаченная продавцу основного средства сумма НДС включается в его первоначальную стоимость.
Стоимость объекта основного средства погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока его полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Организация может выбрать и закрепить в учетной политике один из трех способов начисления амортизации: линейный, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции (работ). Порядок определения годовой суммы амортизации для каждого из названных способов прописан в п. 19 ПБУ 6/01. Необходимо помнить, что способ амортизации устанавливается в отношении группы однородных объектов, а не для каждого из них в отдельности.
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Документальное оформление пересчета
Фискалы рекомендуют результаты исправления расходов за налоговые (отчетные) периоды не вносить в разд. I и II книг учета доходов и расходов за указанные предшествующие налоговые периоды (Письмо ФНС России N 02-6-10/233@).
Они рекомендуют оформить бухгалтерскую справку и отразить в ней сторно сумму расходов по реализуемому имуществу.
Отразить по данной справке начисленные пени, а так же привести расчет налога.
Справка необходимо приложить к книгам учета доходов и расходов за налоговые периоды — начиная с года, в котором были учтены в расходах затраты на приобретение проданного основного средства, и заканчивая годом, предшествующим году, в котором основное средство было продано.
Рассмотрим пример пересчета налоговой базы при досрочной реализации ОС на УСН с объектом Доходы минус Расходы.
Пример:
ООО «Стальные нервы» принимает упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы. В июле 2015 г. Фирма приобрела основное средство стоимостью 400 000 руб., со сроком полезного использования — 62 месяц. Расходы на приобретение учтены в затратах при УСН в 2015 г. ( в III квартале 2015 г. -200 000 руб. и 200 000 руб. — в IV квартале 2015 г.). Организация принимает решение о реализации основного средства. Продажа ОС оформлена в сентябре.
Таким образом, в учете организации:
1) ООО «Стальные нервы» исключает из расходов 2015 г. затраты на приобретение данного имущества в сумме равной приобретения, т.е. 400 000 руб.;
2) Необходимо учесть в расходах года приобретения амортизацию по данному средству в сумме учитывает в расходах 2015 г. амортизацию по ОС в общей сумме 32 257 руб., в том числе:
- в III квартале 2015 г. – 12 903 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 2 мес.);
- в IV квартале 2015 г. – 19 354 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 3 мес.);
3) Организации необходимо доплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2015 г., а так же налог за 2015 г. и пени;
4) учесть в налоговой базе по УСН в 2016 г. расходы по амортизации выбывшего основного средства, за 9 месяцев 2016 года (с января по сентябрь 2016 г.), в сумме 51 612 руб. (400 000 руб. x (1/62 x 100%) x 8 мес.).
Таким образом: «Упращенщику» при реализации основного средства необходимо включить в доходы цену реализации ОС, причем списать на расходы ничего не получится, так как организация применяющая УСН с объектом Доходы минус расходы, эти расходы учла в году введения в эксплуатацию или в году оплаты данного ОС средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Необходимо помнить, что придется пересчитать данные расходы, о чем свидетельствует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данной позиции придерживаются и финансовое ведомство в своих письмах (Письмо Минфина от 29.07.2016 N 03-11-06/2/44660, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822):
Пересчет расходов происходит:
- если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах;
- если ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет продано до истечения 10 лет с момента его приобретения.
При этом необходимо, исключить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах при расчете «упрощенного» налога. По данному ОС так же необходимо начислить амортизацию в соответствии с гл. 25 НК, и включить ее в расходы. Рассчитать и оплатить налог при УСН, а так пени за год (либо годы), когда расходы на приобретение ОС были учтены по правилам УСН. Представить уточненные декларации за этот год (годы), а также за все остальные годы, в которых в расходы была включена амортизация. Оставшуюся стоимость основного средства в расходах учесть не получится (Письмо Минфина от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77822, Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).
Как ип вести учет основных средств
По мнению финансистов, определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ производится по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций (Письма от 29.01.2015 N 03-11-11/3236, от 20.06.2013 N 03-11-11/23291, от 17.05.2013 N 03-11-11/17262, от 18.01.2013 N 03-11-11/9). Это означает, что остаточная стоимость должна определяться в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете по основным средствам 25 НК РФ. Кстати, до 01.01.2013 индивидуальным предпринимателям, как и организациям, следовало соблюдать вышеуказанное ограничение с учетом остаточной стоимости нематериальных активов (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9).
Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») (далее — Кодекс) с 1 января 2013 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.Согласно п. 4 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 Кодекса и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст.
В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.
Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку
Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле 2018 года, октябре 2018 года и январе 2019 года.
Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:
|
Период |
Оплата, тыс. руб. |
Списание на затраты, тыс. руб. |
|
2 квартал 2018 г. (период приобретения) |
||
|
3 квартал 2018 г. |
50 (100 / 2) |
|
|
4 квартал 2018 г. |
150 (100 / 2 + 100) |
|
|
1 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
2 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
3 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
4 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
ИТОГО |
Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
ВНИМАНИЕ! Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
О нюансах применения одного из методов начисления амортизации читайте в материале «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».
Проводки:
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
Таким образом, определение НДС будет зависеть от времени оплаты реализованного основного средства. НДС может быть исчислен как с суммы реализации, так и с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью. Это зависит от того, был ли учтен входной НДС в стоимости ОС или нет. Для покупателя, если он не является плательщиком НДС, счет-фактуру можно не выписывать. Это разрешено, если стороны заключили соглашение о невыставлении счетов-фактур.
Когда компания продавец находится на ЕНВД, то НДС она должна исчислять в том случае, если не совмещает данный режим с иным спецрежимом, при котором есть освобождение от НДС (УСН, ЕСХН). При выставлении счета-фактуры продавцом ОС на УСН, его обязанностью будет перечисление НДС в бюджет и подача в ФНС налоговой декларации. В противном случае ему будет грозить штрафные санкции.